責任會計在企業內部控制中的運用探析

葉美婷+宋詩宇

【摘要】責任會計作為管理的重要組成部分以及管理會計的重要手段，越來越受到現代企業的重視。責任會計作為內部控制的手段，對組織內部責任中心實現效率和效益的最優具有一定的激勵作用，同時也是企業高層對組織成員進行績效考核的重要依據。

【關鍵詞】責任會計 內部控制 激勵 績效考核

一、責任會計概述

責任會計是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃、控制、考核與業績評價的一整套會計制度。它是社會化大生產與企業實行分權管理，推行經濟責任制的產物；

責任會計制度根據可控性原則，一致性原則，目標一致性原則建立，它將企業劃分為各種不同形式的責任中心，建立起以各責任中心為主體，以權、責、利相統一為特征，以責任預算、責任控制、責任考核為內容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的企業內部控制系統。責任會計制度的實施，旨在產生激勵作用，激發各級員工的自覺性，從而有利于企業內部貫徹經濟責任制，保持經營目標的一致性。

二、責任會計與內部控制

內部控制是一個由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為實現運營、報告和合規目標提供合理保證的過程。在分權式管理的企業中，內部控制是作為制約機制實施的，目標是設置有效的監控體系，保護所有者的利益。內部控制產生的基礎是所有者、上層管理者與下層管理者和普通員工之間的代理關系，責任會計中將企業部門劃分為獨立責任中心的本質也是代理行為。預算組織機構是企業內部控制的一個重要組成部分，包括預算管理委員會，預算專職部門以及預算執行單位。責任會計制度的實施位于全面預算管理的大框架下，責任會計是企業制定全面預算工作的延伸，它的議題正是全面預算的組織實施。

三、責任會計在內部控制中的運用

企業作為一個整體，各職能部門相對獨立，各自擔負著不同的工作任務。為了防止出現目標不一致的情況，企業必須協調所有員工的努力。協調企業的努力意味著向規劃和控制企業資源的管理人員分配責任。那么，企業應如何協調組織內部結構，實施責任會計制度呢？

（一）建立責任中心，明確責任范圍

責任中心是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業內部（責任）單位。責任中心既相互區別，又相互聯系。責任中心可大可小，它可以是一條專門的生產線，也可以是整個企業。根據個層次的控制權力以及責任范圍的不同，通常把企業責任中心劃分為三種：

成本中心——只對成本負責。

利潤中心——只對收入負責。

投資中心——對投資、收入和成本負責。

責任中心在權限范圍內獨立自主地履行職責，對各自負責的部分進行預算編制。劃分責任中心的目的是為了充分調動一切積極的因素，使各中心在職責范圍內實現可控的目標。

（二）編制責任預算，確定責任指標

企業的目標通常由高層管理人員設定，為了能夠更好地實現目標，將總目標層層分解，具體落實到每一個責任中心，作為其開展經營活動、評價工作成果的基本標準和主要依據。分解目標的一個手段就是編制責任預算。責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任，并通過與企業總預算的一致性，以確保其實現。

（三）建立跟蹤系統，進行反饋控制

對每一個責任中心建立預算執行情況的跟蹤系統，定期將實際數與預算數對比，找出差異，分析原因，控制和調節經營活動。由于責任預算是能夠被責任中心直接控制的，在生產經營過程中，一旦出現實際偏離預算較大的情況，責任中心能夠立即做出反應，及時調整。確保與預算目標的一致性。

（四）編制責任業績報告，進行業績考核

責任報告是根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。根據可控性原則，各經營單位對其職權范圍內可以控制的經濟活動及其經營成果負責，對于各單位非控制范圍內產生的收益與費用，通過合理的會計調整，及剔除總公司給予的各種補貼，以真實反映其經營效果。通過定期編制業績報告，對各責任中心的工作成果進行分析和評價，以實際成果的好壞進行獎懲，從而最大限度調動各責任中心的積極性，促使其相互協調，提高生產經營效率。

四、建議分析

（1）合理劃分責任中心必須充分考慮企業的行業特點、組織結構、經營方式、人員素質、管理要求及可操作性等因素，按縱向的委托代理關系和橫向的業務關系來加以劃分，使責任中心的劃分與企業作業流程緊密結合，既重視基層，同時也要兼顧高層。

（2）責任會計的實施通常需要制定企業內部責任中心的轉移價格，應以市場價格為基礎，合理確定內部轉移價格，并且與內部管理層的分權程度相適應。合適的轉移定價方法可以使每個子單位的管理者做出的決策對于整個組織而言都是最優的，它可以促成目標一致性的達成。

（3）建立經濟責任制，使責權利落到實處。不同責任單位的性質不同，相互間業績比較缺乏統一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著企業做出了同樣的貢獻，并且易使各部門感到不公平合理，不能充分調動勞動者的積極主動性，不利于企業對市場需求變化做出迅速的反應。因此，企業在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。

（4）責任會計制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實現。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能事倍功半，得不到預期的效果。責任會計應以行為科學為基礎，充分考慮責任人的行為，根據責任人的行為實行物質和精神獎勵，完善激勵機制。

五、結語

責任會計制度的建立體現了企業加強內部管理的要求，要想有效實施責任會計制度，必須有效到責任會計的各個方面，不應只強調其中的一方面。責任會計的各個方面都是互相聯系、相互作用、缺一不可的有機組成部分。組織機構都應當更新概念并仔細規劃責任會計的各個環節，重視責任會計，讓責任會計在企業內部控制中發揮更好的作用。

參考文獻：

[1]查爾斯.T.霍格倫，喬治.福斯特，成本會計學——以管理為重心[M].北京大學出版社，2010.