能源審計服務(wù)可持續(xù)發(fā)展探討

●李 麗

能源審計服務(wù)可持續(xù)發(fā)展探討

●李 麗

在節(jié)能減排計劃和企業(yè)降低能源成本的雙重因素推動下，能源審計越來越受到政府和企業(yè)的青睞。本文按照審計形式、審計主體、審計內(nèi)容三種劃分方式討論了能源審計的內(nèi)涵，從審計計劃階段、實施階段以及報告階段三個過程闡述了能源審計服務(wù)的實施框架。筆者就能源審計服務(wù)的發(fā)展方向提出了個人看法，認為可通過制定能源審計操作指南、完善能源審計評價體系以及提高審計人員知識儲備三個方面進行改進，以推動我國能源審計服務(wù)的可持續(xù)性發(fā)展。

能源審計 可持續(xù)發(fā)展 節(jié)能減排

一、引言

“能源審計”一詞起源于美國。1977年，美國聯(lián)邦政府提供企業(yè)節(jié)能貸款資格，要求申請資金項目的企業(yè)開展能源審計并提交節(jié)能計劃手冊，以提高節(jié)能貸款項目資金的使用效益，美國能源局則負責編印能源審計的手冊指南，說明能源審計的實施程序。英國政府相繼對能源審計進行大規(guī)模應(yīng)用，實施了龐大的“能源調(diào)查”、“工業(yè)節(jié)能計劃”，主要用于調(diào)查企業(yè)的能源利用效率，降低能源消耗成本。我國首次引入能源審計，是1982年歐洲共同體在南京開展的能源培訓(xùn)班，初次接觸了能源審計這一新型的審計模式。隨后在1997年，由國家質(zhì)量監(jiān)督局組織制定了第一個有關(guān)能源審計的條例——《企業(yè)能源審計技術(shù)導(dǎo)則》（GB/T17166—1977）。在節(jié)能減排計劃和企業(yè)降低能源成本的雙重因素推動下，能源審計越來越受到政府和企業(yè)的青睞。2006年4月，國家發(fā)展改革委員會聯(lián)合國家能源辦、國務(wù)院國資委對鋼鐵、有色金屬、石油石化等9個重點耗能行業(yè)利用能源審計開展了 “千家企業(yè)節(jié)能計劃”，有效帶動了GDP能耗的下降，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

二、能源審計的內(nèi)涵

隨著中國經(jīng)濟發(fā)展迅速以及城鎮(zhèn)化的推進，能源需求也不斷地增加，同時又面臨著能源資源枯竭、環(huán)境污染嚴重的問題，能源供需矛盾日益突出。《中華人民共和國節(jié)約能源法》中強調(diào)，國家應(yīng)實施節(jié)約能源使用與開發(fā)新能源并舉的方式，并把節(jié)約能源放在首位的能源發(fā)展戰(zhàn)略，因此為實現(xiàn)能源的可持續(xù)發(fā)展，調(diào)整企業(yè)及用能單位的能源結(jié)構(gòu)、實施節(jié)能減排，能源審計服務(wù)起著重要的作用。一方面，能源審計有利于政府機構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的能源消耗狀況有全面的了解，為下一步擬定科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃和方針政策提供依據(jù)；也有利于社會發(fā)展在重視GDP增長的同時，也重視能源利用、環(huán)境保護、社會責任等問題，推動社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，能源審計能幫助企業(yè)對自身的能源消費規(guī)律、消費模式有一個清晰的認識，挖掘節(jié)約能源的潛力，降低能源的消耗成本從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力和社會影響力。

能源審計是指具有審計資質(zhì)的能源審計機構(gòu)根據(jù)國家節(jié)能法規(guī)和條例，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)ζ髽I(yè)及用能單位的能源財務(wù)過程和物理過程進行綜合性的檢測、分析和評價，并針對企業(yè)的能源利用效率、能源消耗水平、對經(jīng)濟和環(huán)境的影響等方面出具審計報告。具體審計內(nèi)容可以包括：企業(yè)用能概況、生產(chǎn)的工藝和用能流程、單位產(chǎn)品的能量消耗情況、主要耗能設(shè)備的運行效率、節(jié)能技術(shù)改造項目、能源計量與監(jiān)測臺賬、能源使用對經(jīng)濟和環(huán)境的影響分析。對于企業(yè)來說，能源審計可以衡量企業(yè)的能源利用情況，查找能源管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，尋找降低能源消耗的方法，從而達到降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目的；對于政府來說，能源審計可以篩查出能量消耗水平過高、能源利用效率低下的企業(yè)，是一種監(jiān)督企業(yè)能源管理和節(jié)約能耗的有效手段。

（一）按審計形式劃分

從審計形式上來說，可以分為初步能源審計、全面能源審計和專項能源審計。初步能源審計是對企業(yè)的歷史統(tǒng)計資料和現(xiàn)場進行能源利用的粗略調(diào)查，比如了解企業(yè)的整體用能概況、了解企業(yè)主要耗能設(shè)備、評估企業(yè)的節(jié)能方案是否有效等方面，在三種能源審計形式中屬于時間較短、技術(shù)含量較低的一種；全面能源審計是對企業(yè)的能源管理和利用系統(tǒng)進行的全面評估、分析，對企業(yè)的能源系統(tǒng)要求較高，在全面能源審計之前要求企業(yè)安裝能源消耗量儀表，以便審計機構(gòu)收集企業(yè)的用能數(shù)據(jù)；專項能源審計是出于政府或企業(yè)對特定項目能源使用情況的需求，可以對該項目進行封閉式的能耗測試和審計分析，查找出能源利用的缺陷，提出該項目的具體節(jié)能措施。

（二）按審計主體劃分

從審計主體上來說，可以分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。政府審計具有法定強制性，被制定實施能源審計的用能單位不得拒絕，必須協(xié)助國家機關(guān)執(zhí)行審計；而社會審計具有選擇的空間，用能單位可以自主有償?shù)匚袑徲嫏C構(gòu)開展能源審計；內(nèi)部能源審計則是作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分，為實現(xiàn)企業(yè)降低能源成本的目標實施的能源審計活動。事實上，能源審計本身也存在成本，社會責任感薄弱的企業(yè)不會主動花費人力、物力、財力在這一項活動上，因此在目前能源審計處于初步發(fā)展的階段，強制性的政府審計占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計和社會審計作為協(xié)助手段。

（三）按審計內(nèi)容劃分

從審計內(nèi)容上來說，分為合規(guī)性審計、財務(wù)審計與績效審計。合規(guī)性審計主要審核企業(yè)的能源利用過程是否符合國家的法律規(guī)定和方針政策，是否存在違法違規(guī)的用能行為；財務(wù)審計側(cè)重對財務(wù)報表中與能源相關(guān)的資產(chǎn)、負債及因能源利用帶來的收入和費用提供合理的保證，以積極的方式對能源管理狀況提出意見，增強利益相關(guān)者對財務(wù)報表的信賴程度；前兩者都是保證性層級的能源審計，而績效審計是對能源利用的經(jīng)濟性、效益性、效果性進行評價分析，屬于優(yōu)化級的能源審計。一般能源審計三種審計內(nèi)容都會涉及，在保證合法合規(guī)的前提下，要求企業(yè)保證與能源有關(guān)材料的真實性和完整性，在此基礎(chǔ)上考察能源利用的效率效果。

三、能源審計服務(wù)的實施框架

能源審計包括四個階段：一是確定能源審計的評價標準和方法，為下一步審計工作奠定基礎(chǔ)；二是審計計劃階段，進行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略以及具體審計計劃；三是審計實施階段，實施詢問、檢查觀察、重新計算、分析程序等審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；四是審計報告階段，對企業(yè)能源審計利用狀況發(fā)表審計意見。

（一）能源審計的評價標準和方法

在實施正式的能源審計方案之前，需要先確定能源審計的評價標準。能源審計的評價標準作為貫穿整個審計活動的執(zhí)行準則，一般包括以下幾個方面：一是國際公約，參與制定并履行能源及環(huán)境領(lǐng)域國際公約的國家，就會將國際公約中的要求作為國家能源政策貫徹實施，比如聯(lián)合國氣候變化框架公約要求控制大氣中二氧化碳等溫室氣體的排放、京都議定書中確定了排放貿(mào)易機制及清潔發(fā)展機制，因此審計人員也應(yīng)將國際公約作為能源審計的評價標準；二是國家制定的法律層次標準，比如《中華人民共和國節(jié)約能源法》、《環(huán)境保護法》等；三是由國務(wù)院及相關(guān)部委制定發(fā)布的行政規(guī)章制度，如《關(guān)于加強節(jié)能工作的規(guī)定》、《節(jié)能減排綜合性方案》等；四是國家質(zhì)量監(jiān)督局發(fā)布的國家標準《企業(yè)能源審計技術(shù)通則》（GB/T17166—1977）、《節(jié)能監(jiān)測技術(shù)通則》（GB/T15316-1994）、《工業(yè)企業(yè)能源管理通則》（GB/T15587-2008）等等；除了國際公約和國家制定政策除外，被審計單位制定的內(nèi)部規(guī)定、行業(yè)相關(guān)指標、項目的運營文件也作為能源審計過程中遵循的評價標準。

（二）能源審計的審計計劃階段

合理的審計計劃有助于審計人員關(guān)注重點的能源審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當?shù)亟M織和管理能源審計工作，以使能源審計工作更加有效。能源審計的審計計劃階段是一個持續(xù)的過程，貫穿于整個能源審計業(yè)務(wù)的始終，隨時根據(jù)未預(yù)期事項、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化做出適當?shù)恼{(diào)整。在審計計劃階段，審計人員通常要進行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略以及具體審計計劃。

首先，進行初步業(yè)務(wù)活動時要確定審計單位是否有開展能源審計業(yè)務(wù)的資質(zhì)，是否具備制定業(yè)務(wù)活動的獨立性和專業(yè)勝任能力，如果是國家審計機關(guān)要確定是否經(jīng)過法律授權(quán)；在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，要明確審計單位與用能單位之間雙方的責任，確定雙方不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。其次，總體審計策略的制定應(yīng)該考慮報告目標及影響能源審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的審計工作方向；確定采用初步能源審計、全面能源審計、專項能源審計中的何種能源審計形式。再者，相比于總體審計策略，具體審計計劃會更加詳細，內(nèi)容包括審計項目組的具體組成人員、確定進入被審計單位的時間、擬進一步實施的能源審計程序性質(zhì)、布置用能單位各部門應(yīng)提供的能源管理資料及生產(chǎn)統(tǒng)計臺賬、確定配合人員及要求等。

（三）能源審計的審計實施階段

能源審計工作的主體就是審計實施階段，對能源財務(wù)過程和物理過程實施詢問、檢查觀察、重新計算、分析程序等審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證能源報告的真實性和完整性，尋找節(jié)能的潛力之處并提出節(jié)能建議。

1、能源財務(wù)過程審計。通過對用能單位提供的生產(chǎn)車間核算資料、原始記錄及能源采購憑證等相關(guān)資料進行核對，并與用能單位的能源統(tǒng)計報表相核對，結(jié)合審計人員的現(xiàn)場調(diào)查測試結(jié)果，可以確定能源消耗種類和能源消耗總量；繪制能源消耗流向圖，從購入存儲環(huán)節(jié)到分配輸送環(huán)節(jié)再到末端使用環(huán)節(jié)，清晰了解能源的具體流向；采取全面統(tǒng)計核算和對部分生產(chǎn)報表重點抽查驗證的方法進行數(shù)據(jù)驗證，核定生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量，計算出單位能源產(chǎn)品成本以及產(chǎn)品能源比率。

2、能源物理過程審計。能源物理過程審計與財務(wù)過程審計最大的不同之處在于，不單單是關(guān)注能源的消費情況，更注重于從能源的物理使用過程進行分析，這要求審計人員對于專業(yè)的能源物理知識有一定的了解。以火力發(fā)電廠為例，審計人員通過現(xiàn)場調(diào)查關(guān)注供電標煤耗率、鍋爐熱效率、排煙溫度、主蒸汽壓力、飛灰可燃物、空氣預(yù)熱器漏風率等物理指標，將該指標與行業(yè)平均值進行比較分析，從能源的物理原理出發(fā)找出能源消耗不合理的問題。

3、節(jié)能潛力分析及節(jié)能項目經(jīng)濟評價。節(jié)能潛力是指用能體系中存在減少節(jié)能可能性的數(shù)量，消耗與以往相比更少的能源而生產(chǎn)出同樣數(shù)量、同樣質(zhì)量的產(chǎn)品。通過節(jié)能潛力分析，查找出能源利用過程中存在的節(jié)能空間，根據(jù)用能單位的實際情況設(shè)計出可行的節(jié)能項目，提出合理的節(jié)能技術(shù)改造方案。在有多個可選的節(jié)能項目且節(jié)能效果等同的情況下，則考慮項目的經(jīng)濟效益，比如利用投資收益率、投資回收年限法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率等方法進行比較，選擇最優(yōu)的投資項目，使用能企業(yè)在保證節(jié)能效果的同時獲得最優(yōu)的經(jīng)濟效益。

（四）能源審計的審計報告階段

能源審計報告是審計工作的直接成果，其目標是對企業(yè)能源審計利用狀況發(fā)表審計意見，提出能源基礎(chǔ)管理、生產(chǎn)運行管理、燃料管理、技術(shù)改進等方面存在的問題，并提出整改意見。能源審計報告具有一定的時效性，審計人員應(yīng)該在審計工作結(jié)束后盡快編寫能源審計報告。為加強審計成果的應(yīng)用，在審計報告編制結(jié)束后應(yīng)交予不同的個人和機構(gòu)審閱，例如政府、國家相關(guān)管理機構(gòu)、社會公眾及用能單位的其他利益相關(guān)者。

四、推動我國能源審計服務(wù)可持續(xù)性發(fā)展的建議

（一）制定能源審計操作指南

政府通過制定法律制度、管理條例來規(guī)范企業(yè)能源審計工作中的各種權(quán)利義務(wù)關(guān)系以及審計實施框架，這對推動能源審計服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展具有指導(dǎo)性的意義。目前，國家已經(jīng)頒布了《中華人民共和國節(jié)約能源法》、《千家節(jié)能行動實施方案》以及各省市發(fā)布的能源管理條例，為能源審計服務(wù)工作指明方向，但還是缺少系統(tǒng)性的能源審計操作指南。政府可以參考環(huán)境審計領(lǐng)域的水環(huán)境審計，國家審計署頒布了《水環(huán)境審計指南》用以指導(dǎo)具體的審計工作流程。因此，為了統(tǒng)一規(guī)范能源審計工作，保證企業(yè)的節(jié)能管理和能源審計工作在國家規(guī)章制度的監(jiān)督下進行，審計署應(yīng)制定針對能源審計工作的《能源審計指南》，為能源審計工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（二）完善能源審計評價體系

能源審計評價體系能夠幫助企業(yè)全面評價能源消耗和能源管理狀況，使得用能單位之間具有較好的可比性。對于目前的能源審計評價體系發(fā)展較為緩慢，還存在評價指標不規(guī)范、不全面等問題，導(dǎo)致不能科學(xué)、準確地反映企業(yè)能源管理現(xiàn)狀，未能達成能源審計的目標。具體可以從以下三個方面完善能源設(shè)計評價體系：一是針對企業(yè)能耗判斷的問題，建議增加工序能耗指標、單位產(chǎn)品能耗指標以及能源成本占總成本比重指標等，全面判斷和比較企業(yè)之間的能耗水平；二是針對企業(yè)的節(jié)能問題，建議結(jié)合企業(yè)實際情況以及社會的發(fā)展需要，企業(yè)管理人員與上級部門共同參與制定評價體系；三是針對企業(yè)能源計量問題，建議引入精細化管理，進一步完善能源計量管理通則，提高能源管理的質(zhì)量。

（三）提高審計人員知識儲備

在國際審計組織的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，缺少專業(yè)勝任能力的審計人員是開展能源審計的巨大障礙。在2010年由國家審計署組織的節(jié)能減排審計中也發(fā)現(xiàn)了同樣的問題，一旦有涉及非傳統(tǒng)審計內(nèi)容的范疇，審計人員往往要借助外部專家的幫助才能順利完成能源審計工作，審計人員自身知識結(jié)構(gòu)的不完整形成了能源審計的一大難題。能源審計的特殊性質(zhì)要求審計人員不但要熟知我國能源結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟、社會、環(huán)境的影響，也要知悉最新的能源政策導(dǎo)向，掌握科學(xué)的能源審計方法。隨著我國對能源審計重視程度的提高，對能源審計人員的要求也會不斷地提高。從短期來看，目前可以通過聘請能源領(lǐng)域的專家協(xié)助完成能源審計工作；但從長遠看來，要加強在職審計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，也可在高校開設(shè)能源審計課程，提高審計人員的知識儲備，為后續(xù)的能源審計工作提供人才支持。■

（作者單位：延安大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

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（本欄目責任編輯：周菲）