淺談財務管理違規問題的“整改落實”
——以行政事業單位為例

●董斯成

淺談財務管理違規問題的“整改落實”
——以行政事業單位為例

●董斯成

為全面規范行政事業單位財務管理，切實履行好財務管理主體責任和監管責任，根據各項財經法規要求，對財務管理中存在的違規問題必須進行全面的整改，確保從源頭上防范違規違紀行為的發生，斬斷滋生腐敗和不正之風的通道。但在實際的整改工作中仍然存在“整而不改”、“整而難改”等問題。本文從剖析財務管理違規問題整改落實中存在的問題著手，提出切實整改落實財務管理違規問題的建議，以加強和完善整改制度和措施，更好地推進財務管理各項工作。

財務管理 違規問題 整改落實

一、目前整改中存在的問題

隨著很多新的財經法規、制度的實行，財務管理越來越嚴格、規范，對財務管理中存在的問題的整改落實越來越具體、細致。但是因缺乏規范的整改制度，對財務問題的整改就顯得“千奇百怪”、“五花八門”。

（一）盲目整改

目前，對財務管理違規問題的整改，都有些盲從。在問題整改上，一是沒有制訂相應的整改措施，不能做到有計劃、有目的地整改；二是沒有專人專班予以落實，整改落實的力度不夠；三是相關人員不是弄通弄懂政策法規，按規定按要求整改，而是“人云亦云”，甚至想當然地整改，不僅把問題弄復雜了，而且還產生了新的問題；四是被動應付，敷衍了事，只要能交得了差就行，不能進行“舉一反三”的深入落實；五是對整改工作認識不足，領導重視不夠，財務人員政策理解不透，甚至還有抵觸情緒，導致對問題的整改很盲從，不能從根本上解決問題，規范財務行為。

（二）隨意拆開會計核算憑證

財務管理違規問題的整改落實，是對存在問題的認識和規范。很多單位在整改過程中不管是不是能夠整改，只要認為報銷理由不充足，或是發票不正規，或是附件不齊全等，都將會計憑證拆開來進行整改、更換。一是拆開會計憑證更換原始單據，致使會計核算業務“面目全非”。二是拆開會計憑證更改會計核算科目和核算數據，致使會計憑證與會計賬簿科目、數據等不一致。三是拆開會計憑證后不能按原來的核算等進行規范，致使憑證序號、附件內容等前后不一致，甚至“散亂丟失”。四是根據會計相關法規，拆開會計憑證進行整改，本身就是違規行為。

（三）隨意更換票據及其附件

財務核算和財務管理的違規問題主要是 “發票不真實”、“報銷內容不真實”、“審核審批不合規”、“報銷業務的附件不齊全或無附件”等。單位在對問題進行整改時，對不真實、不齊全、不合規的都是進行更改、更換。一是更換報銷業務的原始票據，主要是更換過期票據、無效票據、假偽票據等，造成了報銷票據時間、內容等與實際報銷的業務不一致。二是更改已入賬票據的附件，主要是更改報賬事由、報賬說明性附件等，不僅將已報賬的內容“改頭換面”，而且容易形成 “越改越亂”、“越改越假”、“越改越不規范”等新的問題。三是同時更換和更改原已入賬的票據及其附件，致使已報賬的業務“真假難分”，與會計核算科目和會計賬本上的內容完全不一致。

（四）隨意變更核算業務性質

對財務管理違規問題的整改，應該是在保留原來報銷入賬業務的性質基礎上，對其進行補充說明并對違規問題進行處理，不得改變原有報銷入賬業務的內容和性質。而實踐中，隨意變更核算業務性質的情況屢見不鮮：一是通過更換票據和附件，將原來報銷的經濟業務改變成另外的經濟業務，導致與實際報銷的經濟業務不符，與會計核算科目不符。二是通過變更會計核算方法，更改數據，更改經濟業務事項，導致與原來報銷入賬的經濟事項“大相徑庭”。三是通過變更經濟業務核算的性質，掩蓋了事實，導致了新的違規違紀事項發生。

（五）對違規問題進行“改頭換面”

只要是財務管理違規問題，在整改時，整改單位大多不是從根本上解決問題，而是想方設法地去更換和更改，掩蓋事實。一是通過變更處理，把違規違紀問題“合法化”、“合理化”、“合規化”，使違規違紀問題得不到應有的處理。二是通過把違規違紀問題“改頭換面”，掩蓋了違規違紀行為，幫助違規違紀人員逃脫責任，逃避追究，不僅使問題不能從根本上予以解決，而且還產生了新的違規違紀問題，甚至產生了違法問題。

（六）對財務管理相關規定混淆不清

對財務管理違規問題的整改，都必須根據相應的財經法規和制度規定來進行。而對管理制度等的理解不同，所帶來的整改效果也不一樣。當前存在的問題包括：一是把制度建設與制度落實混淆不分。沒有建立整套的財務管理制度，帶來單位財務管理無章可循，整改起來沒有依據，也沒有說服力。對現有的財經法規、制度，不聞不問、不執行、不落實，使財務監管出現“真空”。二是把事前審批與報賬程序性審批混淆不分。對財務報銷業務的監管，必須進行事前業務性預算、審批，這是對業務開展的許可，而不是支出業務的報賬程序性審批。三是把理由性附件與說明性附件混淆不分。支出業務的理由性附件，是證明支出業務的支出理由，即“為什么支出”。支出業務的說明性附件，是說明該支出業務的支出內容，即是“支出了什么”。凡支出事項無理由性附件的，則嚴禁報銷支出費用。四是把重大事項的審核與一般性審核混淆不分。在財務監管中，如“政府采購”、“大額資金支出”、“行政事業單位資產監管”等重大事項，事前必須按程序、按規定審核審批。凡未按規定審核審批的，即使經過了一般財務審批，也不得報銷支出費用。五是把違規違法與財務管理失誤混淆不分。在財務管理和問題整改中，往往把“違規政府采購”、“大額資金支出不實行集中討論”、“違規收費”、“報銷支出不實行事前審批”、“違規發放補貼”、“不履行監管責任”、“隨意處置資產”等違規問題與不熟悉財務法規、制度的管理失誤等同起來，不重視監管和整改。六是把合情合理與合法合規混淆不分。對于財務管理違規問題的處理，更多的是考慮是否合情合理，認為只要“合情合理”就行。其實合情合理的不一定就合法合規，因此對違規問題的整改和處理，應注重是否合法合規。七是把責任落實與工作事項混淆不分。對財務管理違規問題的監管和整改落實，既是工作職責，也是工作事項。在完成工作事項的同時，應該更多地重視責任的落實，落實是否完全監管和整改到位，而不是敷衍塞責、應付了事。

二、產生問題的原因分析

其一，對要求進行整改落實有抵觸行為。很多單位認為是財務管理的監管部門強加給他們的事，是沒事找事做，甚至認為是給他們財務管理挑刺，很不理解。這就容易帶來負面影響和過激行為。

其二，對整改落實認識不足，重視不夠。對要求進行財務管理違規問題整改落實，雖然也很接受，但是認識不夠，不知道怎么整改。領導認為整改是財務部門的事，財務部門認為領導不支持，他們沒辦法進行整改。一是領導不重視，認為對問題的整改是財務部門的事，對整改工作不聞不問，一旦有問題了，就責怪財務部門沒有整改好、處理好。二是單位職工不支持，其實對財務管理問題的整改是單位每一個人的事。單位職工大多認為整改是給他們找事，甚至責難財務部門。三是財務部門整改落實不到位。財務部門在問題整改上是“兩頭難”，所以很難讓他們用心去做，只要過關了就行，對問題切實的整改很難真正地把關、落實。

其三，對法規、制度的解讀不一。在財務管理上，現行的法規、制度比較多，對單位的財務監督檢查也很頻繁，檢查的部門也不一致，對法規、制度的理解也不盡相同，而單位對這些法規、制度的理解和運用也不一樣。因此，對問題的處理和整改，做法也不同，可能導致不僅不能正確處理問題，還帶來了新的財務監管問題。

其四，對違規違紀問題的界定認識不足。正因為單位對財務法規、制度等理解不透，所以對存在的違規違紀問題也認識不足。當檢查人員界定其存在違規違紀問題時，大多是“一臉茫然”或“百般解釋”。一是認為報銷業務是真實的，但報銷的 “手續不全”、“票據不真實”、“報銷理由不充足”等都不是違規問題。二是認為“超標準支出”、“違規發放”、“無收費依據收費”、“未履行政府采購程序”、“大額資金支出未進行集體決策”、“不按規定繳存資產監管收入”等是財務處理不當，不是違規問題。三是認為“財務監管責任不落實”、“財務監管制度執行不到位”等是工作失誤，不是監管職責不到位的違規問題。這些對違規違紀問題的界定認識不足都嚴重地影響了其對問題的整改落實。

三、加強整改落實的建議

（一）正確理解“整改落實”

所謂“整改”，就是對所存在的問題進行整理后，再根據相關的規定進行 “一對一”、“完全深入”地改正到位。 決不能只“整”不“改”、只“改”不“整”，必須是“整”、“改”結合，深入細致、舉一反三地落實。對財務管理違規問題的整改，應明確怎么“整”、怎么“改”。

1、全面核實“整”?！罢本褪峭ㄟ^單位自查、財務管理監管部門與本單位聯合檢查和財務管理監管部門監督檢查等方式來查找本單位財務管理中存在的問題。一是對查出的問題，逐一核實，落實問題責任人員，分問題類別、問題性質、問題責任人等，列成問題清單，并提出相應的處理意見和建議。二是對照問題清單，落實專人負責，制定好整改的措施和方案，逐一落實整改責任人，有計劃、有時間節點、有步驟地落實到位。三是對照問題清單所列出的問題類別和問題性質，進行深入檢查、深入剖析，把本單位財務管理中所有存在的問題查找出來，切實地整改到位。

2、認真理解“改”。“改”就是對存在的問題按規定和要求進行改正。對財務管理違規問題的“改”，是建立在財務管理法規制度基礎之上的，不是所有的問題都是“更換”與“更改 ”。一是實行“回頭看”監督檢查。根據問題清單所列示的問題類別、問題性質等進行“舉一反三”地全方位“回頭看”檢查，把問題抑制在萌芽狀態，既整改了過去的問題，又杜絕了新的問題發生。二是全額收繳違規資金。對收支內容不真實、違規支出和套取資金等問題涉及的違規資金，按照相關法律法規予以全額收繳。三是接受處理處罰。對嚴重違規行為，又不能予以改正的，按照相關法律法規予以處罰。四是實行“補充”和“更正”。對能夠予以補充和說明的，按相關制度規定予以補充和更正。

3、關鍵抓好“落實”。對于“整改”的“落實”關鍵是三點：“收繳與處罰”、“移送和處理”、“補充和更正”。 一是抓好違規問題資金的收繳和處罰。對于應予以收繳和處罰的資金，按相關法律法規，限期予以追繳和處罰到位。二是抓好問題線索移送和責任追究。對私設“小金庫”和“賬外賬”的，移送司法機關予以法律追究；對“全額收繳違規資金”和“實行處罰”的問題線索，按規定移送有關部門予以追責問責。三是切實抓好應予以補充和更正的內容，確保財務收支手續齊整、完備。

（二）端正態度，加強認識

對于財務管理違規問題的整改落實必須有正確的認識和積極的態度。

1、加強培訓學習。強化責任意識和法律法規、風險意識的學習，提升“警醒”意識；開展業務知識培訓和業務技能培訓，提升“業務”能力；突出違規典型案例教育，提升“警示”作用。從而不斷增強干部職工的風險意識、責任意識、廉潔意識，促進財務管理能力不斷提升。

2、明確整改態度。一是正確面對財務管理中方方面面的事項。財務管理是個復雜的工作，從制度建設到每一個報銷細節，隨時都可能出現管理上的問題和違規行為，要切實地履行好職責，運用好相應的法律法規和制度規定來認真處理。二是正確面對財務管理中存在的問題。對財務管理中存在的問題，不能回避、不能偏袒、不能不堅持原則，要及時地處理和落實，把問題消滅在萌芽狀態。三是正確面對和接受相應的處理處罰。對于被檢查出來的違規違紀問題，不能解釋推諉、不能推卸責任，要主動接受處罰和主動退繳違規資金，主動承擔責任，接受責任追究。四是正確面對財務管理中的違規違紀行為。發現了財務管理中的違規違紀行為，不能袒護、不能掩蓋，要主動處理，及時追繳違規資金，接受處罰并對責任人予以追責問責。五是以積極的心態去整改落實。對于存在的問題，要以積極的心態去整改，不能因此而消極應對，不得借整改之機打擊報復，不得借整改之機變相違規報銷費用。

（三）落實相關整改措施

對于財務管理中存在的違規違紀問題的整改落實，應分類別、分問題性質，依據相關法律法規予以整改和處理。

1、全額收繳違規資金的違規違紀問題。一是無收費政策和收費依據的違規收費和違規攤派、擅自改變收費對象和標準、收費不開票據進行入賬核算、收入不按規定入專賬核算和管理等違規收費行為。二是無正當報銷理由或報銷理由不充足、報銷票據及其附件的時間和內容等不一致、報銷票據無附件、超標準和超范圍報銷支出、變相或更改支出事由報銷支出、違反“八項規定”精神報銷支出、轉移行政支出和報銷不屬于本單位業務范圍支出、在專項資金中列支的支出等報賬內容不真實的違規行為。三是使用假偽票據報銷支出、使用無抬頭或非本單位抬頭的票據報銷支出、使用白條報銷支出、使用內部結算票據報銷支出、使用無稅務部門監制的票據報銷支出、使用過期和停用票據報銷支出、使用超越了票據使用范圍的票據報銷支出、使用無開票單位印章或印章不一致的票據報銷支出、使用票據內容不詳細但又不能予以相應證明的票據報銷支出等報銷票據不真實的違規行為。四是發放政策不支持的補助補貼津貼獎勵、自設名目發放補貼補助、超標準繳存住房公積金、超標準或變相發放福利等違規發放津貼補貼的違規行為。五是未按資產管理和處置規定擅自處置資產、出租或出借資產收入不按規定納入管理等違規處置資產收益的違規行為。六是挪用、滯留專項資金和改變專項資金用途、隨意分配專項資金等違規行為。七是以違規收費、罰款及攤派設立“小金庫”，用資產處置和出租收入設立“小金庫”，以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”和虛列支出轉出資金設立“小金庫”等私設“小金庫”和“賬外賬”的違法違規行為。

2、依法依規處理處罰的違規違紀問題。一是未嚴格執行政府采購管理，違法、違規變更采購方式，指定或變相指定貨物品種和供應商等未履行政府采購行為的違規行為。二是一次性大額資金支出未實行集體討論決定，違反“三重一大”制度規定的支出行為。三是未使用財政票據收費、使用超票據使用范圍的財政票據收費、使用過期的財政票據收費、串用或套用財政票據收費、轉讓或出借財政票據收費、代開財政票據收費等違規使用財政票據的行為。四是收入未納入預算管理、支出未按預算規定執行、超編制安排人員經費等未執行預算收支管理的違規行為。五是內部控制制度不健全、未依法設置財務機構、財務人員無會計從業資格、未分設會計和出納崗位、未按規定核算財務收支、大量現金支付支出等未依法實行財務監管和核算的違規行為。六是未按規定進行資產登記和核實、未按規定進行資產處置、未按規定進行資產出租或出借、使用財政撥款或結余對外投資等未按規定進行資產管理的違規行為。七是未按規定開設銀行賬戶、未按規定存放單位定期存款等未按規定管理銀行賬戶的違規行為。

3、實行“補充”和“更正”。對于財務管理違規問題的“補充”和“更正”建立在不得拆開會計憑證和不得更改會計賬簿的基礎之上。一是對于未簽字審批等程序性審批不到位的支出內容，經核實后，可予以補充簽字審批。二是對于報賬的收支業務缺少說明性附件的，經核實后，可以補充說明。三是對于報銷的票據有相應印章，而其附件無印章的，經調查核實后，可以補蓋印章。四是對于財務管理責任體系建立、財務管理制度不健全、主要負責人主要領導責任不到位、分管負責人重要領導責任不到位、財務機構和財務人員直接責任不到位、承辦機構和經辦人員直接責任不到位等責任、制度不健全的，應責令限期予以建立和完善。

（四）實行“三重”責任追究

責任追究，是保證財務管理違規問題整改落實切實到位的重要手段，必須對執行財務管理、執行監督檢查、執行整改落實的三方都實行責任監管。

一是對未按規定執行財務管理的責任人員實行責任追究。財務管理中出現了違規違紀問題，必須對單位主要負責人、分管負責人、財務機構和財務人員、承辦機構和經辦人員等進行責任追究，確保各項財務法規制度切實落實到位。

二是對未按規定執行監督檢查的責任人員實行責任追究。對財務管理負有監督檢查職責的人員，應嚴格按照相關的法律法規和財務制度，對財務管理實行全方位監督檢查，不留死角、不留問題、堅持原則。凡不如實報告監督檢查出的問題的，必須進行責任追究。

三是對未按規定執行整改落實責任人員實行責任追究。承擔財務管理違規問題整改落實的人員，要嚴格按照相關要求開展整改落實，該退款的一律退款，該處罰的一律處罰，該追責的一律追責，該補充更正的一律補充更正，不留盲區。對整改落實中敷衍塞責、推諉扯皮、落實不力的，必須進行責任追究?！?/p>

（作者單位：湖北省武穴市財政監督檢查局）

[1]沈宏益.關于“三公”消費治理新思路的探討[J].財政監督，2016，（07）.

[2]譚志文.財務管理存在的問題及對策[J].中小企業管理與科技，2010，（07）.

[3]徐紫辰.財務控制問題及對策[J].新財經（理論版），2012，（10）.