行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理中的問(wèn)題及建議對(duì)策

■/王玉海

行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理中的問(wèn)題及建議對(duì)策

■/王玉海

本文分析了行政事業(yè)單位往來(lái)款管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及其形成原因，建議從加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)、全面清理單位往來(lái)款項(xiàng)、建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度、加強(qiáng)往來(lái)賬的監(jiān)督管理等方面來(lái)完善行政事業(yè)單位往來(lái)款的管理。

行政事業(yè)單位 往來(lái)款項(xiàng) 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)是行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的重要組成部分，主要包括應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。

一、往來(lái)款項(xiàng)管理存在的問(wèn)題

（一）往來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)，形成呆壞賬

行政事業(yè)單位往來(lái)賬長(zhǎng)期缺乏清理，隨著時(shí)間推移，經(jīng)辦人員退休或調(diào)離原單位，新任領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款的發(fā)生情況不了解，由于長(zhǎng)期不催收，部分個(gè)人和外單位借款后對(duì)還款的時(shí)間一拖再拖，只借不還，導(dǎo)致回收難度大，甚至根本無(wú)法回收，這部分往來(lái)賬最終形成了單位的呆賬和壞賬，給少數(shù)人侵占、挪用公款以可乘之機(jī)。

（二）將收支長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，列收列支

有的單位將上級(jí)主管部門或財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)資金計(jì)入“暫存款”科目長(zhǎng)期掛賬，并在往來(lái)賬中列收列支各種費(fèi)用；有的單位雖然在往來(lái)賬上未體現(xiàn)支出，但將專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目，造成專項(xiàng)資金被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租金收入或違規(guī)收取的費(fèi)用等在往來(lái)款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將繳預(yù)算款或繳財(cái)政專戶款長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目列收列支，隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入。

（三）借往來(lái)賬核算支出，轉(zhuǎn)移資金

有的單位將本單位不方便支出的費(fèi)用通過(guò)往來(lái)賬轉(zhuǎn)入下屬單位列支；有的單位通過(guò)“暫付款”科目將單位公款出借給個(gè)人；還有的單位將本單位的賬戶出借給個(gè)人或其他單位，通過(guò)往來(lái)賬的形式為對(duì)方結(jié)算收支業(yè)務(wù)。

（四）利用往來(lái)賬虛列支出，調(diào)節(jié)收入

有些單位年終為了平衡預(yù)算，虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，以達(dá)到平衡預(yù)算或調(diào)節(jié)收支結(jié)余等目的，使當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報(bào)主管部門的會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)當(dāng)年年末經(jīng)費(fèi)余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項(xiàng)，虛列支出計(jì)入“暫存款”科目掛賬，長(zhǎng)期占用應(yīng)付款項(xiàng)。

（五）核算單位單方掛賬，金額不一致

部分行政事業(yè)單位的機(jī)關(guān)部門和下屬二級(jí)單位之間、下屬二級(jí)單位相互之間的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等金額不一致。有些單位對(duì)所收款項(xiàng)的來(lái)龍去脈了解不清，雙方的記賬時(shí)間和記賬業(yè)務(wù)口徑不一致，表現(xiàn)出單方面作賬，甚至出現(xiàn)錯(cuò)賬的現(xiàn)象。再加上單位疏于對(duì)往來(lái)款的管理，長(zhǎng)期不與相關(guān)單位核對(duì)，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)賬賬、賬據(jù)不符，給后期的清理和催款帶來(lái)一定的困難。

二、形成的原因

行政事業(yè)單位往來(lái)款管理中存在問(wèn)題的原因是多方面的，既有管理因素，也有機(jī)制不健全的原因，概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)

對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，部分財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，只記賬，不理賬，只付款，不清賬，未認(rèn)真履行自己的職責(zé)，特別是在財(cái)務(wù)人員更換頻繁的情況下造成財(cái)務(wù)管理工作脫節(jié)，導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)清理核算工作不及時(shí)或無(wú)法清理、核銷。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視

部分調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)沒(méi)有清楚地交接給接任者，甚至個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)存有“新官不理舊賬”的思想，對(duì)前任遺留下來(lái)的債權(quán)債務(wù)不聞不問(wèn)，導(dǎo)致往來(lái)賬款中掛賬余額越來(lái)越大，拖欠時(shí)間越來(lái)越長(zhǎng)。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

由于行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)管理的原因，有些不屬于往來(lái)賬款項(xiàng)目，也體現(xiàn)在往來(lái)賬款中，造成往來(lái)賬款混亂；有些行政事業(yè)單位為了集體的利益，采取賒銷、拖欠的方式隱瞞實(shí)際真相，使得行政事業(yè)單位往來(lái)賬款余額一年比一年多。行政事業(yè)單位相互間往來(lái)賬款核算不規(guī)范導(dǎo)致往來(lái)賬款混亂，這些內(nèi)部控制制度的不完善給利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)結(jié)余提供了機(jī)會(huì)。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度，將本來(lái)應(yīng)放在“收支”科目核算的業(yè)務(wù)放在“應(yīng)收款項(xiàng)類”和“應(yīng)付款項(xiàng)類”科目中核算，記賬不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整，使得往來(lái)賬款混亂、賬目不清。有的財(cái)會(huì)人員置職業(yè)道德和工作原則不顧，只會(huì)看行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的意識(shí)行事，給單位帶來(lái)相應(yīng)的損失，也給往來(lái)賬款的管理帶來(lái)了很多問(wèn)題。極少數(shù)財(cái)會(huì)人員利用工作的便利和行政事業(yè)單位管理的漏洞，通過(guò)往來(lái)賬款進(jìn)行犯罪活動(dòng),給行政事業(yè)單位帶來(lái)?yè)p失。

三、改進(jìn)往來(lái)款管理的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

定期不定期對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，促使領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。

（二）全面清理單位往來(lái)款項(xiàng)

政府有關(guān)部門可組織行政事業(yè)單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行一次全面清理。對(duì)往來(lái)款的發(fā)生事由、發(fā)生金額、發(fā)生時(shí)間、審批人和經(jīng)手人等詳細(xì)信息進(jìn)行收集匯總，明確清理范圍，采取措施，責(zé)任到人，組織力量分門別類回收陳欠款項(xiàng)，對(duì)確實(shí)回收不了的按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷,把往來(lái)賬的余額下降到最低額度，確保單位資金安全，國(guó)家利益不受損失。

（三）建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度

各單位要建立健全有效的內(nèi)部控制制度，完善往來(lái)賬款定期核對(duì)催收制度，對(duì)往來(lái)賬款定期分析，針對(duì)不同賬齡結(jié)構(gòu)等情況采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的往來(lái)賬清理方案。嚴(yán)格各項(xiàng)財(cái)務(wù)手續(xù)，將清理往來(lái)賬項(xiàng)納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核指標(biāo)，消除“新官不理舊賬”的思想，防止往來(lái)賬沉積。

（四）加強(qiáng)往來(lái)賬的監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位的主管部門及財(cái)政、審計(jì)部門等要加強(qiáng)對(duì)各單位往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)督檢查。對(duì)一些單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，督促其及時(shí)清理，對(duì)利用往來(lái)賬戶隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等問(wèn)題，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

[1]徐海燕.對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行內(nèi)部控制的思考〔J〕.科技信息，2007（06）.

[2]楊良初.我國(guó)公共財(cái)政及其職能問(wèn)題的研究〔J〕.財(cái)政研究，2003（09）.

[3]詹紅梅.往來(lái)賬不能成為違規(guī)違紀(jì)的溫床〔J〕.中國(guó)審計(jì)，2009（04）.

◇作者信息：甘肅省臨澤縣審計(jì)局

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對(duì)：張力恒

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