營改增對企業財務管理的影響分析及應對策略探討

楊曉芳

摘要：營業稅改增值稅是當前我國進行結構性減免稅的關鍵稅制改革策略之一。自2012年，我國便對上海地區的交通運輸業及部分現代服務業實行了營改增的試點工作，從而揭開了營改增的變革序幕，同年，營改增試點地區延伸至北京、天津等十多個省市。營改增政策的實施范圍逐漸擴大、進程持續加快。筆者主要對營改增對企業財務管理的作用展開了詳細論述，并且提出了相關應對措施。

關鍵詞：營改增；企業財務管理；影響與對策

一、推行“營改增”政策的重要意義分析

第一，實行“營改增”政策有助于企業稅負的降低、重復計征稅現象的避免以及目前稅制結構的健全和完善。第二，其有助于產業結構的優化升級、產業融合。因為營改增加大了對第三產業的扶植力度，勢必會加快第三產業特別是現代服務業的興起；第三，營改增的施行有助于國內產品推向全世界，這一稅制改革后，我國企業將會享受到出口退稅的優惠策略，在很大程度上提升我國產品在國際市場中的競爭力；與此同時，進一步推動我國稅制和世界接軌，為中國企業國際化戰略的推行、保障在全球市場中的公平競爭等奠定堅實的基礎。

二、營改增對企業財務管理的具體影響

（一）營改增政策對企業稅負的作用

作為增值稅的一般納稅人，他們經營業務當中的現代服務業是無法參與到增值稅進項稅額的抵扣中來的。在實行營改增之后，明顯擴大并增加了第三產業尤其是服務行業允許進項稅抵扣的范圍及金額。平時經營管理中運輸成本可抵扣的進項稅，抵扣比率由原來的7%增加到了11%。總體而言，營改增這一政策可以有效地減輕企業稅收負擔。然而，不少企業在試點的時候，因為稅制及企業費用結構、發展階段、經營管理方式差異等原因反而會令其稅負加重。

（二）對財務管理風險的作用

若是企業未能及時掌握并貫徹營改增的有關規定，那么一定會給企業造成很大的財務管理風險。第一，若會計工作者的職業道德素養較低，并且學習能力又非常有限，就不容易深入理解和貫徹營改增的內涵，更無法在日常的財務管理工作中合理應用這一稅收制度。第二，營改增令各企業在稅額核算、財務報表披露、納稅申報以及納稅抵減數額計算等的難度提升，同時也加大了企業財務管理過程中的風險。此外，營改增政策推行后，企業在自身稅率的選取上存在著更大的靈活性，這就給企業帶來了更多可操控的納稅籌劃空間，在很大程度上提高了發生稅務風險的可能性。

（三）對財務核算的作用

營改增一定會令財務核算出現變動。營業稅及增值稅的科目核算及處理過程中均存在較大的差異。因價內稅、價外稅的原因，在應納稅額的核算方面也會出現較大的差別。改革初期階段，“部分區域先試點后改革”的行為，給很多跨地區運行的企業造成了調整及銜接方面的難題。另外，營改增對混業經營企業的財務核算提出了更高的標準。由于營改增規定混業經營企業對不同性質的經營業務進行分類核算，難以區分各類業務的企業便只能依據較高稅種進行稅費的交付。

（四）對發票管理的作用

因為具體稅種的變化，企業有關票據的類型也會出現變化，小規模納稅人可以開具一種不能用作進項稅額抵扣的普通發票，而對于一般納稅人而言，存在專用和普通兩種可供選擇的發票類型，營業稅和增值稅專用發票的額度存在一定差異。在增值稅中，進項稅可以進行抵扣，企業平時應強化對專用發票的管理力度，避免虛開、漏開發票的情況出現。

三、營改增背景下企業財務管理應采取的措施

（一）構建納稅籌劃體系

營改增過程中，出現了不少對企業進行減免、優惠的稅收方針，企業財務工作者必須樹立納稅籌劃意識，加快納稅籌劃體系的構建，努力將合理合法的納稅額最小化。同時，企業應當根據自身的實際情況，依靠新稅收政策帶來的多項優惠，甚至借助專門性的組織及部門制定出最優稅收籌劃方案的形式來完成。按照增值稅中具有抵扣進項稅的說法，增值稅一般納稅人在擇取合作供應商的時候最好選取可以開具增值稅發票的企業，目的是借助客戶資源的拓展實現稅負轉嫁。此外，企業內部財務應當盡可能對營改增政策當中的特別規定進行深究，目的是為了找到更廣闊的納稅籌劃空間。

（二）注重對企業財務風險的控制

企業除了應當發現營改增為自身帶來的有益之處外，還必須更多地關注可能造成的財務風險。要想避免由于違規制度核算引發財務風險的情況，企業就必須強化對會計人員的業務、實操培訓，令他們可以依據新稅收政策的要求來做好有關的財務核算業務。另外，應當制定清晰、可行性強的財務規章制度使企業的財務操作流程更加規范，同時強化財務審計工作，為財務業務的守法合規提供有力支持。還有特別重要的一點，就是任何納稅籌劃均應滿足中國現有稅制的規定，防止違規避稅情況的出現。

（三）健全會計報表的列示

營改增使得企業財務核算科目發生了變化，也令企業會計業務操作流程復雜化，進而造成了企業財務列報的復雜化。財務業務的不同再加上會計報表的復雜化，令財務人員無法依據新稅收機制的相關規定編制報表，也就難以有效保障財務信息的質量。因此，企業需要采取更多對策來健全財務報表、對外提供高質量的財務信息，以使得會計信息使用人員更準確、全面地掌握企業的財務狀況和經營成果。

（四）加強對發票的管理

發票的管理和使用對企業運營管理具有非常重要的影響，尤其是企業的稅負能力。所以說，企業必須委派專人仔細檢查、管理和使用發票。在營改增的背景下，制定科學的發票管理方針，提早發現不足，強化財務審計及內控管理，進一步規范增值稅發票開具的步驟，有助于防范企業財務人員虛開或漏開增值稅發票，降低企業發生稅務風險及出現經濟損失的可能性。

參考文獻：

[1]馬群艷.淺析“營改增”對企業的具體影響及應對策略[J].現代經濟信息，2013（14）

[2]黃忠意.淺析營改增對企業財務管理的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2013（07）