企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究
——基于財(cái)務(wù)集中管理視角

唐山科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉衛(wèi)華 張杰

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究
——基于財(cái)務(wù)集中管理視角

唐山科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉衛(wèi)華 張杰

隨著企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的趨勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控研究成為多方關(guān)注的熱點(diǎn)。本文通過(guò)實(shí)地調(diào)研了解案例企業(yè)中糧集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理應(yīng)用情況以及在此管理模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控構(gòu)建現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上分析中糧集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控成效及其局限性；最后，在中糧集團(tuán)實(shí)踐效果的基礎(chǔ)上，本文對(duì)財(cái)務(wù)集中管理下的企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建提出相關(guān)建議。

財(cái)務(wù)集中管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控機(jī)制

一、引言

2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），表明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源管理日益重視，為企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制指明了方向。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司又發(fā)布了分行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)指引的通知，對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作做了進(jìn)一步的專業(yè)指導(dǎo)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)拓寬視野，重新審視集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)，更加重視對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的管理，重新定位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，利用日新月異的信息技術(shù)發(fā)展，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式和管理理念。本文擬通過(guò)財(cái)務(wù)集中管理的視角分析其對(duì)企業(yè)建立并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，并給出財(cái)務(wù)集中管理下，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的具體路徑，從而最終達(dá)到完善企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制統(tǒng)一的目的。

二、中糧集團(tuán)基本情況

（一）集團(tuán)簡(jiǎn)介中糧集團(tuán)是全球知名的農(nóng)產(chǎn)品、食品生產(chǎn)和服務(wù)供應(yīng)商，集農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易、物流、加工和糧油食品生產(chǎn)銷售為一體，是一家全球500強(qiáng)企業(yè)。其商業(yè)模式是全產(chǎn)業(yè)鏈模式，覆蓋“從田間到餐桌”，布局全球，是一家國(guó)際化的糧油企業(yè)。目前，中糧集團(tuán)資產(chǎn)超過(guò)719億美元，在全球140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)有三百多個(gè)分公司。其年經(jīng)營(yíng)總量近1.5億噸，年加工能力8950萬(wàn)噸。同時(shí)擁有包括種植、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流和港口在內(nèi)的全球生產(chǎn)采購(gòu)平臺(tái)和貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)。目前，中糧集團(tuán)在中國(guó)擁有超過(guò)180家工廠，230萬(wàn)家終端售點(diǎn)，遍布近千個(gè)不同規(guī)模的城市和數(shù)十萬(wàn)縣鄉(xiāng)村。目前，中糧集團(tuán)形成了諸多品牌產(chǎn)品與服務(wù)組合，除龐大的食品品牌外，還具有多個(gè)知名非食品品牌和地產(chǎn)酒店品牌。作為投資控股企業(yè)，中糧旗下?lián)碛芯偶疑鲜泄荆渲邪ㄎ寮蚁愀凵鲜泄疽约八募覂?nèi)地公司。

（二）涉稅情況中糧集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋了從田間到餐桌的各個(gè)環(huán)節(jié)，這意味著集團(tuán)的業(yè)務(wù)范圍涉及從農(nóng)產(chǎn)品原料到最終食品銷售的全部步驟——種植、收割、倉(cāng)儲(chǔ)、貿(mào)易、養(yǎng)殖、屠宰、加工和銷售，并且除農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工及銷售之外，集團(tuán)還有相當(dāng)部分的非食品業(yè)務(wù)，如地產(chǎn)酒店等，因此集團(tuán)涉稅問(wèn)題十分復(fù)雜，涉稅種類多，涉稅金額大。由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)，所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及土地增值稅在集團(tuán)總體稅負(fù)中所占比重較大，能夠作為總體稅收情況代表。表1列舉了2011～2014年總體稅收指標(biāo)。

表1 2011～2014年總體稅收指標(biāo)

由表1來(lái)看，從2011～2014年，中糧集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入之上，盡管在2013年有所降低，但在2014年恢復(fù)到了2011年水平，總體較為平穩(wěn)。但是受經(jīng)濟(jì)大勢(shì)的影響，集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額都出現(xiàn)了下降。但是，集團(tuán)的應(yīng)納稅總額自2011年以來(lái)一直保持著較為穩(wěn)定的水平。相應(yīng)的收入指標(biāo)的稅負(fù)率也保持著一致的變動(dòng)水平。其中，營(yíng)業(yè)收入稅負(fù)率比較平穩(wěn)，一致保持在4.5％左右，但是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)稅負(fù)率變動(dòng)較大，2011～2013年還處于不斷增長(zhǎng)狀態(tài)，但是在2014年這一指標(biāo)出現(xiàn)了巨幅下降，為-2970.56％。

表2 2011～2014年主要稅收指標(biāo)變動(dòng)

如表2所示，從變動(dòng)水平來(lái)看，應(yīng)納稅總額三年的變動(dòng)率分別是9.7％、2.2％和0.4％，變動(dòng)逐漸減少，表明應(yīng)納稅額在營(yíng)業(yè)收入等收入指標(biāo)的變動(dòng)較大的情況下保持了較為穩(wěn)定的水平。相對(duì)于2013年的負(fù)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等指標(biāo)在2014年都實(shí)現(xiàn)了正向變動(dòng)。

表3 2011～2014年總體稅收變動(dòng)

由表3可知，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)率變動(dòng)較小，而所得稅和土地增值稅的稅負(fù)率都出現(xiàn)了較大的變動(dòng)，尤其是所得稅稅負(fù)率，在2013年同比變動(dòng)了23.2％，從2012年23.4％的稅負(fù)率上漲至2013年的46.7％。

從以上各項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析來(lái)看，集團(tuán)總體的稅負(fù)變動(dòng)還需要進(jìn)一步控制，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)稅負(fù)率為例，出現(xiàn)了巨幅變動(dòng)，將會(huì)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。除了總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響之外，可能存在財(cái)務(wù)集中管理不到位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制不完善等方面的因素，因此，如何更好地利用集團(tuán)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制將是集團(tuán)稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

（三）財(cái)務(wù)集中管理情況中糧集團(tuán)自1949年建立以來(lái)，長(zhǎng)期實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理戰(zhàn)略。對(duì)于集團(tuán)之下的業(yè)務(wù)中心及經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行一定權(quán)限的集中管理，即中國(guó)大陸境內(nèi)的所有控股及管理的企業(yè)集中統(tǒng)一管理，香港與其它國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行管理制度。中糧集團(tuán)在國(guó)家政策性糧食的收儲(chǔ)、保管以及去庫(kù)存、糧油進(jìn)出口、油脂加工、倉(cāng)儲(chǔ)物流等方面的內(nèi)在要求，除了實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展的同時(shí)，也肩負(fù)著服務(wù)國(guó)家糧食安全的責(zé)任，因此要求對(duì)集團(tuán)具有較強(qiáng)的管控力。

（1）制度層面。各業(yè)務(wù)中心及經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人及重要崗位人員都由集團(tuán)財(cái)務(wù)部任命，對(duì)其考核也實(shí)行總部與主管單位共同評(píng)價(jià)，其中總部評(píng)分占比百分之六十。集團(tuán)財(cái)務(wù)部下又細(xì)分為資金、運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理及稅務(wù)等幾個(gè)部門，不同部門負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)容的集中管理。以資金的集中管理為例，財(cái)務(wù)部中有資金管理部和運(yùn)營(yíng)管理部，同時(shí)，為了提高財(cái)務(wù)集中管理，提高沉淀資金使用效率，集團(tuán)還成立了中糧財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司發(fā)揮集團(tuán)資金蓄水池作用，降低了集團(tuán)整體負(fù)債和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）技術(shù)層面。目前由于集團(tuán)的不斷發(fā)展及業(yè)務(wù)范圍和區(qū)域比較復(fù)雜，下屬業(yè)務(wù)單位及工廠等采用的會(huì)計(jì)軟件并不統(tǒng)一，在財(cái)務(wù)信息對(duì)接方面還有一定的問(wèn)題。這也是目前集團(tuán)財(cái)務(wù)管理面臨的問(wèn)題。

三、財(cái)務(wù)集中管控下中糧集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建

（一）制度構(gòu)建

（1）組織架構(gòu)。中糧集團(tuán)的組織架構(gòu)較為健全，集團(tuán)總部具備較多的控制權(quán)限。集團(tuán)總部設(shè)有集中權(quán)限的財(cái)務(wù)部，并且在財(cái)務(wù)部下設(shè)了稅務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)年度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在對(duì)經(jīng)營(yíng)中心與業(yè)務(wù)單元的安排上，綜合考慮了管理效率與產(chǎn)業(yè)鏈安排。

集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)統(tǒng)籌稅務(wù)規(guī)劃、統(tǒng)一稅務(wù)制度并指導(dǎo)協(xié)調(diào)，各經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元在集團(tuán)指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位及下屬企業(yè)的稅務(wù)管理工作。集團(tuán)財(cái)務(wù)部為集團(tuán)稅務(wù)管理專職機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌集團(tuán)稅務(wù)管理工作，負(fù)責(zé)建立并完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。經(jīng)營(yíng)中心及業(yè)務(wù)單元應(yīng)設(shè)置專職稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)單元下屬利潤(rùn)點(diǎn)應(yīng)至少配備一名專職稅務(wù)管理人員。

集團(tuán)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元職責(zé)有所區(qū)別。集團(tuán)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有：制定與集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)的稅務(wù)戰(zhàn)略和規(guī)劃，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；參與集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，并提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。聘請(qǐng)并指導(dǎo)中介提供集團(tuán)層面的并購(gòu)、重組等重大事項(xiàng)的意見(jiàn)與建議；負(fù)責(zé)集團(tuán)稅務(wù)管理人才的招聘、培養(yǎng)、發(fā)展與考核，協(xié)助下屬單位建立稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，參與對(duì)下屬單位稅務(wù)管理人員的考核；制定有關(guān)稅務(wù)制度、指引，并在全集團(tuán)推廣落實(shí)；搭建集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理IT系統(tǒng)，定期對(duì)集團(tuán)進(jìn)行全面稅務(wù)分析，并形成稅務(wù)管理分析報(bào)告；指導(dǎo)和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，協(xié)助經(jīng)營(yíng)中心建立稅務(wù)管理手冊(cè)；負(fù)責(zé)稅務(wù)信息搜集、政策研究、稅務(wù)培訓(xùn)、檔案管理等工作；推動(dòng)建立良好的稅企關(guān)系與有效的外部合作機(jī)制；負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、稅款繳納、重點(diǎn)稅源、涉稅分析、稅收調(diào)查、稅務(wù)會(huì)計(jì)等各級(jí)主管稅務(wù)局要求的日常稅務(wù)工作。經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或管理人員主要職責(zé)參照集團(tuán)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置。

（2）內(nèi)控制度。

一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收集制度。為了確保信息的真實(shí)可靠以及財(cái)務(wù)信息與稅務(wù)信息交叉對(duì)比的可行性，集團(tuán)規(guī)定了稅務(wù)預(yù)算制度。稅務(wù)預(yù)算以單個(gè)法人為基礎(chǔ)按年編制。各經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元應(yīng)按管理口徑對(duì)下屬企業(yè)的稅務(wù)預(yù)算進(jìn)行邏輯性復(fù)核，并按時(shí)匯總報(bào)送集團(tuán)財(cái)務(wù)部。各單位應(yīng)對(duì)實(shí)際納稅情況和預(yù)算情況進(jìn)行跟蹤對(duì)比，分析差異產(chǎn)生的原因。稅務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的組成部分，按稅種分為與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅務(wù)預(yù)算、與資本性支出有關(guān)的稅務(wù)預(yù)算以及與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的稅務(wù)預(yù)算，并對(duì)不同種類的稅務(wù)預(yù)算的計(jì)算方法做出了具體的規(guī)定。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析制度。各經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元、利潤(rùn)點(diǎn)應(yīng)參照集團(tuán)稅務(wù)分析模板，以管理口徑收集、匯總數(shù)據(jù)，按季度撰寫《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析報(bào)告》，并按時(shí)報(bào)送集團(tuán)。稅務(wù)分析報(bào)告包括：納稅情況指標(biāo)表、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示、本季度重大稅務(wù)事項(xiàng)、本季度頒布的稅法分析及影響、主要稅務(wù)工作、存在的主要問(wèn)題、意見(jiàn)與建議等。

三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。集團(tuán)財(cái)務(wù)部實(shí)施的評(píng)估由財(cái)務(wù)部與審計(jì)監(jiān)察部等部門聯(lián)合進(jìn)行，或由財(cái)務(wù)部單獨(dú)開(kāi)展，具體分為綜合評(píng)估與專項(xiàng)評(píng)估。綜合評(píng)估主要選取利潤(rùn)中心若干重點(diǎn)企業(yè)作深入全面的稅務(wù)評(píng)估；專項(xiàng)評(píng)估是對(duì)相關(guān)企業(yè)的特定事項(xiàng)或稅種進(jìn)行的稅務(wù)評(píng)估。各經(jīng)營(yíng)中心、業(yè)務(wù)單元根據(jù)實(shí)際管理需要對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果應(yīng)報(bào)送集團(tuán)財(cái)務(wù)部備案。納稅評(píng)估指標(biāo)以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，其中定量指標(biāo)應(yīng)設(shè)定相應(yīng)的預(yù)警值。預(yù)警值可參考稅務(wù)機(jī)關(guān)公布或執(zhí)行的通用標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及公司歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。

四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段的有效實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也是為了解決《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析報(bào)告》實(shí)效性缺陷，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制中針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種突發(fā)涉稅事項(xiàng)，根據(jù)需要報(bào)告的不同程度與報(bào)告流程也作出了具體規(guī)定。例如，當(dāng)外部稅務(wù)檢查涉及補(bǔ)稅金額在300萬(wàn)人民幣以上或罰款、滯納金在100萬(wàn)元人民幣以上時(shí)，應(yīng)在獲知相關(guān)信息的5個(gè)工作日內(nèi)以電子郵件或書(shū)面形式報(bào)告給集團(tuán)財(cái)務(wù)部。通過(guò)的反饋與溝通機(jī)制的規(guī)定，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體，并能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別、評(píng)估和控制。

（3）其他制度。中糧集團(tuán)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特征和發(fā)展需求，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度中還提出了重大事項(xiàng)參與及外部稅務(wù)檢查和稅務(wù)維權(quán)的相關(guān)規(guī)定。

一是重大事項(xiàng)參與。重大事項(xiàng)包括企業(yè)重組、重大資產(chǎn)購(gòu)買與處置、重大資產(chǎn)報(bào)損、融資、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)與銷售的重大政策改變、重大會(huì)計(jì)處理變化等。企業(yè)重組包括新設(shè)企業(yè)、股權(quán)收購(gòu)與轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立、債務(wù)重組等各種形式的企業(yè)重組活動(dòng)。融資包括銀行借款、發(fā)行股票債券、資金集中管理、委托貸款、關(guān)聯(lián)借款等。中糧集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度規(guī)定，各單位在進(jìn)行重大事項(xiàng)決策之初，應(yīng)提請(qǐng)相對(duì)應(yīng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T參與，考慮聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)、獲得專業(yè)意見(jiàn)；重大事項(xiàng)最終決策時(shí)，應(yīng)簽署稅務(wù)意見(jiàn)，并且對(duì)于不同的重大事項(xiàng)情形的處理提出了具體的要求。

二是外部稅務(wù)檢查。其是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部、審計(jì)署等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展的涉稅檢查，包括外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的檢查和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的企業(yè)自查。集團(tuán)規(guī)定，各單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)外部稅務(wù)檢查的溝通、協(xié)調(diào)和安排。在稅務(wù)檢查過(guò)程中，若需提供相關(guān)資料和解釋說(shuō)明的，需經(jīng)內(nèi)部審核后方可對(duì)外提供。對(duì)于稅務(wù)檢查結(jié)論，特別是涉及補(bǔ)稅、被認(rèn)定違章違法或存在爭(zhēng)議之處，可在上級(jí)單位的指導(dǎo)下，謹(jǐn)慎考慮采用聽(tīng)證、行政復(fù)議等維權(quán)手段。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)重大的或普遍性的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)層報(bào)上級(jí)單位，并提醒其他相關(guān)公司關(guān)注，規(guī)避類似風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于聽(tīng)證、行政復(fù)議等具體情形的應(yīng)用條件做出了具體規(guī)定。

各單位在履行納稅義務(wù)過(guò)程中如受到不公正對(duì)待，可依法行使法律所賦予的相關(guān)權(quán)利維護(hù)自己的權(quán)益，謹(jǐn)慎采取投訴、聽(tīng)證、復(fù)議和訴訟等方式。

（二）技術(shù)構(gòu)建“B稅務(wù)管理信息系統(tǒng)”是第三方機(jī)構(gòu)結(jié)合集團(tuán)的稅務(wù)管理特點(diǎn)和業(yè)務(wù)要求，結(jié)合了為國(guó)家稅務(wù)總局和部分企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建的稅務(wù)管理系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，為集團(tuán)構(gòu)建的專業(yè)稅務(wù)管理和監(jiān)控平臺(tái)。系統(tǒng)能夠在不同的管理層級(jí)實(shí)現(xiàn)該層級(jí)范圍的數(shù)據(jù)填報(bào)、審核、匯總、上報(bào)、稅務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)警、預(yù)測(cè)、報(bào)表輸出等功能，提高了數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)效性和數(shù)據(jù)質(zhì)量，并具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，能夠?yàn)閿?shù)據(jù)分析提供準(zhǔn)確的信息源。B稅務(wù)管理系統(tǒng)包括六大應(yīng)用模塊，如表4所示。

該稅務(wù)管理系統(tǒng)在具體運(yùn)行過(guò)程中，不同層級(jí)的管理單位具有不同的集中權(quán)限和管理權(quán)限。系統(tǒng)將不同的經(jīng)營(yíng)中心和管理中心分為三類用戶：基層企業(yè)填報(bào)用戶、經(jīng)營(yíng)單位匯總戶、服務(wù)器用戶，不同層級(jí)的管理人員分為6種角色，分別是全部用戶、超級(jí)管理員、應(yīng)用管理員、填報(bào)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)。

表4 B稅務(wù)管理系統(tǒng)模塊功能

以超級(jí)管理員為例，其用戶為稅務(wù)系統(tǒng)的管理人員，服務(wù)器權(quán)限為管理所在部門及下級(jí)、創(chuàng)建任務(wù)組、修改服務(wù)器屬性、查看日志、設(shè)置審批流程、管理角色、分配用戶權(quán)限和分配部門權(quán)限訪問(wèn)，其填報(bào)權(quán)限為中糧集團(tuán)網(wǎng)上直報(bào)任務(wù)。各管理中心在進(jìn)行稅務(wù)分析時(shí)使用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行納稅預(yù)測(cè)，并結(jié)合集團(tuán)的稅務(wù)預(yù)算方法，預(yù)測(cè)模型采用“自動(dòng)時(shí)間序列模型”進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，僅根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和規(guī)律進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)未來(lái)稅務(wù)支出進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，不考慮未來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)務(wù)狀況等變化對(duì)各稅種造成的影響。

（三）實(shí)施效果分析自2011年稅務(wù)管理部建立以來(lái)，在集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上取得了不少成果，工作成效主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是重大戰(zhàn)略與決策提前參與，二是稅務(wù)預(yù)算與分析。但同時(shí)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作也存在不少局限性。

（1）中糧集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制實(shí)施成效。稅務(wù)管理部具有參與集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，并提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議職責(zé)。必要時(shí)可以聘請(qǐng)并指導(dǎo)中介提供集團(tuán)層面的并購(gòu)、重組等重大事項(xiàng)的意見(jiàn)與建議。通過(guò)重大決策事前參與，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制前置，能夠?qū)Q策和項(xiàng)目提前做好稅務(wù)分析和調(diào)查，做好稅收籌劃工作，以此減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，作為國(guó)家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系的大企業(yè)之一，中糧集團(tuán)能夠通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制做好預(yù)約定價(jià)安排等工作，對(duì)稅收政策的理解能夠得到針對(duì)性的答復(fù)，避免了因政策理解差異導(dǎo)致的稅收處理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。如取得了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于中糧集團(tuán)所屬境外企業(yè)關(guān)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與居民企業(yè)判定以及相關(guān)稅務(wù)處理的決定。

依托于專業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，集團(tuán)財(cái)務(wù)部能夠通過(guò)稅務(wù)預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)掌握各管理層級(jí)的稅務(wù)涉稅狀況及其變化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度中規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅務(wù)預(yù)算，應(yīng)在分析收入與稅費(fèi)關(guān)系的基礎(chǔ)上，考慮期初、期末納稅的影響，稅收優(yōu)惠政策的影響，并參照上年度稅務(wù)支出情況進(jìn)行編制。與資本性支出有關(guān)的稅務(wù)預(yù)算，應(yīng)在上年納稅支出的基礎(chǔ)上，考慮本年度資本支出的影響，稅收優(yōu)惠政策的影響，預(yù)計(jì)本年度的稅費(fèi)支出。與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的稅務(wù)預(yù)算，應(yīng)在籌融資活動(dòng)的基礎(chǔ)上，考慮稅法相關(guān)規(guī)定情況，稅收優(yōu)惠政策的影響，合理預(yù)測(cè)各相關(guān)稅種的費(fèi)用和支出。因此，通過(guò)稅務(wù)預(yù)算，能夠使各級(jí)管理單元了解本級(jí)稅務(wù)目標(biāo)，合理安排涉稅事項(xiàng)的處理。同時(shí)，稅務(wù)分析報(bào)告及集團(tuán)的年度稅務(wù)評(píng)估能夠?qū)Ω骷?jí)管理機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理工作做總結(jié)和學(xué)習(xí)，落實(shí)責(zé)任，并且對(duì)報(bào)告中反映出的問(wèn)題進(jìn)行深刻了解，以便今后工作借鑒。通過(guò)表1至表3可以看出，2012年至2014年的應(yīng)納稅總額變動(dòng)額分別是79481萬(wàn)元、19094萬(wàn)元和3863萬(wàn)元，相應(yīng)變動(dòng)率為9.7％、2.2％和0.4％，保證了稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定。

（2）中糧集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制局限性。中糧集團(tuán)在多年財(cái)務(wù)集中管理經(jīng)驗(yàn)和《指引》的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了降低稅收遵從成本，提高企業(yè)價(jià)值的目的，取得了很多成績(jī)。但是，鑒于當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制還存在一些有待解決的問(wèn)題。

其一，下屬子公司理念上重視程度不足，缺乏專業(yè)人員。中糧集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍廣，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，下屬子公司數(shù)量眾多，管理水平層次不齊。部分子公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，在落實(shí)集團(tuán)稅務(wù)管理制度時(shí)難免流于形式。有些子公司由于主要業(yè)務(wù)是農(nóng)產(chǎn)品的種植，或地理位置處在偏遠(yuǎn)地區(qū)，或規(guī)模水平的有限，缺乏專業(yè)的稅務(wù)工作者，無(wú)法設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。對(duì)于稅務(wù)管理制度中要求的及時(shí)在稅務(wù)管理系統(tǒng)中填報(bào)涉稅信息等工作無(wú)法切實(shí)有效進(jìn)行，從而會(huì)對(duì)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力度帶來(lái)挑戰(zhàn)。

其二，稅務(wù)管理組織架構(gòu)未全部完成，全球稅務(wù)管理中心還在構(gòu)建中。稅務(wù)管理部組建成立的時(shí)間還不長(zhǎng)，集團(tuán)當(dāng)前的稅務(wù)管理制度主要是針對(duì)大陸范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)中心和業(yè)務(wù)單元，境外的子公司等參照當(dāng)期制度執(zhí)行。目前集團(tuán)正在籌備建立全球的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中心，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)全球范圍內(nèi)的涉稅問(wèn)題的管控，這也符合集團(tuán)全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略部署，與財(cái)務(wù)集中管理理念相符合。但是對(duì)于具體籌備措施和時(shí)間安排還未可知，有待落實(shí)。同時(shí)，稅務(wù)管理部門人員較少，有限的工作人員擔(dān)負(fù)著整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)管理工作，工作壓力巨大。同時(shí)，國(guó)內(nèi)管理層級(jí)多，信息傳遞時(shí)滯問(wèn)題突出。中糧集團(tuán)在管理以經(jīng)營(yíng)中心和業(yè)務(wù)單元為單位，層層管理。同時(shí)根據(jù)全產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略，產(chǎn)業(yè)鏈從原料生產(chǎn)到最終銷售有十幾個(gè)管理層級(jí)。如此多的管理層級(jí)在管理上會(huì)造成不可避免的時(shí)滯問(wèn)題，特別是在面對(duì)突發(fā)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，層層匯報(bào)和批示可能會(huì)造成問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)有效的解決。盡管稅務(wù)管理制度中對(duì)于突發(fā)稅務(wù)問(wèn)題列舉了一些情況和處理匯報(bào)流程，但是這種正向列舉的方式無(wú)法覆蓋所有的問(wèn)題，難免有疏漏之處。

其三，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的個(gè)性化不突出，內(nèi)控效果有待提高。中糧集團(tuán)的稅務(wù)管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于部分企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，結(jié)合自身需求做了部分調(diào)整，因此不能完全適用于中糧集團(tuán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求。

四、財(cái)務(wù)集中管理下中糧集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制完善建議

（一）財(cái)務(wù)集中管理理念下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制創(chuàng)新路徑選擇部分企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，涉稅制度安排不適配及信息化建設(shè)未能完全適用的問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在反映出企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制未充分相融，從而導(dǎo)致集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制要素受制約，影響內(nèi)控機(jī)制的效果。基于此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在財(cái)務(wù)集中管理理念下創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。

（1）以財(cái)務(wù)集中管理理念為核心，設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制目標(biāo)。《指引》對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的界定，其主要側(cè)重于對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理合規(guī)性的要求。基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展背景，筆者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)納入決策要素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)在規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)明確指出。在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控目標(biāo)與規(guī)劃中，必須體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)集中的管理理念與要求，在對(duì)組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、預(yù)算等的規(guī)定中要體現(xiàn)集團(tuán)的集中權(quán)力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的目標(biāo)需要企業(yè)所有部門和員工共同來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此總體目標(biāo)在確定后要通過(guò)各種形式傳達(dá)給各部門，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位工作人員，并明確在人力資源政策考核中得以體現(xiàn)。

（2）以財(cái)務(wù)集中管理為手段，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度體系。在組織架構(gòu)方面，要明確總部各部門和崗位的職責(zé)范圍和權(quán)限，可以根據(jù)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在董事會(huì)與CEO下設(shè)立運(yùn)營(yíng)、工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)及行政總部，各部門具有不同程度的集中權(quán)力。如圖1所示。

圖1 企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控規(guī)則制度方面，企業(yè)集團(tuán)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控規(guī)范時(shí)要遵循科學(xué)的管理規(guī)則，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)和模型以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何控制等建立完整的管理規(guī)則，將之傳達(dá)給各成員單位，并在集團(tuán)集中權(quán)限保證下落實(shí)。

一是風(fēng)險(xiǎn)信息收集規(guī)則。企業(yè)要確保信息的真實(shí)可靠，明確各子公司需要上報(bào)的信息范圍和上報(bào)時(shí)間與頻率。在業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理口徑不一致的情況下，對(duì)各層級(jí)管理中心的稅務(wù)信息管理范圍作出明確規(guī)定。對(duì)于收集的信息要有甄別方法，如定期對(duì)財(cái)務(wù)信息與稅務(wù)信息進(jìn)行交叉對(duì)比。

二是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別規(guī)則。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍和特點(diǎn)設(shè)置識(shí)別指標(biāo)體系。對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)和內(nèi)控指標(biāo)的選擇要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控指標(biāo)為中心，同時(shí)便于數(shù)據(jù)信息的獲取。財(cái)務(wù)指標(biāo)可以營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)及其變動(dòng)率為代表；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以營(yíng)業(yè)收入稅負(fù)率、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)稅負(fù)率、凈利潤(rùn)稅負(fù)率，并配以特定稅種分析指標(biāo)，同時(shí)要明確不同類型分析指標(biāo)的預(yù)警值。

三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析規(guī)則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的頻率，如季度、半年或一年做一次稅務(wù)分析報(bào)告，并制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的模板，明確報(bào)告內(nèi)容。以季度報(bào)告為例，包括但不限于：納稅情況指標(biāo)表、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示、本季度重大稅務(wù)事項(xiàng)、本季度頒布的稅法分析及影響、主要稅務(wù)工作、存在的主要問(wèn)題、意見(jiàn)與建議等。

四是在稅務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制制度上，首先要確保內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)。明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)各主體的職責(zé)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任中心，作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵主體。其次是做好內(nèi)外溝通工作，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)工作，及時(shí)將企業(yè)遇到的稅務(wù)問(wèn)題和困惑向稅務(wù)部門反映和備案，以便更好地完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（3）以信息技術(shù)平臺(tái)為支撐，設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的管理系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要基于對(duì)集團(tuán)的海量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行搜集和處理。集團(tuán)可以選擇不同的信息處理技術(shù)通過(guò)不同的處理路徑，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控系統(tǒng)和財(cái)務(wù)集中管理系統(tǒng)的信息對(duì)接，從而有效地利用財(cái)務(wù)集中管理提供的多維度信息，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估奠定基礎(chǔ)。首先，相當(dāng)部分的企業(yè)集團(tuán)的主要信息來(lái)源是ERP系統(tǒng)，因此對(duì)于財(cái)務(wù)集中管理視角下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的建立和完善可以選擇對(duì)EPR管理系統(tǒng)的優(yōu)化和完善。

如圖2所示，在企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)中，針對(duì)不同的外部市場(chǎng)及企業(yè)內(nèi)部有不同的管理模塊，不同的模塊具有不同的管理權(quán)限和數(shù)據(jù)處理方式。為了更好地利用這一管理系統(tǒng)完善集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的模塊加以調(diào)整，在保證管理效率的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)控能力。

圖2 ERP系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖

在資本市場(chǎng)的管理模塊，對(duì)于資金集中制度的不健全，導(dǎo)致資金的使用不符合稅務(wù)籌劃的目的從而給企業(yè)造成不必要的損失，可以在該模塊中融入對(duì)內(nèi)部資金池的管理。在財(cái)務(wù)管理模塊中增加稅務(wù)風(fēng)控系統(tǒng)，在該模塊中根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍和特點(diǎn)，設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)模型，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。并且由于集中管理的制度，能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)市場(chǎng)和消費(fèi)市場(chǎng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高管控效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理模塊中對(duì)預(yù)算的管理也能夠提前掌握成員單位的資金流向，防范資金使用不當(dāng)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于獨(dú)立的稅務(wù)管理系統(tǒng)，要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目的和宗旨，聘請(qǐng)專業(yè)研發(fā)單位，結(jié)合集團(tuán)的稅務(wù)業(yè)務(wù)和管理流程研發(fā)管理系統(tǒng)。系統(tǒng)要能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)采集上報(bào)和數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)填報(bào)、審核、匯總、上報(bào)、稅務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)警、預(yù)測(cè)、報(bào)表輸出等功能，提高報(bào)表報(bào)送的效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量，深化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)控。

（二）財(cái)務(wù)集中管理理念下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制完善建議

（1）增強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的融合度。在選擇合適的財(cái)務(wù)集中管理模式的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理模式與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的融合度。首先，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的理念宣傳和應(yīng)用。提高決策層和管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，特別是改變財(cái)務(wù)管理主體將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等同于財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，并在集團(tuán)的戰(zhàn)略決策中考慮稅務(wù)要素。其次，完善涉稅制度安排。組織架構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由其作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的責(zé)任主體，制定集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在集團(tuán)決策中提出稅務(wù)籌劃方案，并對(duì)下級(jí)管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做統(tǒng)籌規(guī)劃、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。最后，在集團(tuán)原有技術(shù)條件下選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的技術(shù)革新路徑。集團(tuán)可以考慮現(xiàn)有財(cái)力和財(cái)稅人員業(yè)務(wù)水平，建立專業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括但不限于稅務(wù)信息統(tǒng)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等功能，并能夠有效利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的多維度信息，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析提供準(zhǔn)確的信息。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理突破風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制實(shí)際構(gòu)建存在的局限性。企業(yè)集團(tuán)在具體落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的構(gòu)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其還存在的一些局限性。首先，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控理念宣傳和應(yīng)用。不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的宣傳和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的普及工作，及時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控理論和相關(guān)風(fēng)控意識(shí)傳達(dá)到新的成員單位和基層子公司。同時(shí)要擴(kuò)大集團(tuán)稅務(wù)部門的規(guī)模，形成專業(yè)化管理。提高定期稅務(wù)政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)的次數(shù)和頻率，提升基層財(cái)稅人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量。其次，加快稅務(wù)管理組織架構(gòu)，建立管控全球成員單位的稅務(wù)管理中心。全球稅務(wù)管理中心的建立能夠使集團(tuán)在進(jìn)行全球戰(zhàn)略決策時(shí)更好地利用不同國(guó)家和地區(qū)稅收法律法規(guī)，安排經(jīng)營(yíng)行為，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免因?yàn)檎呤褂貌划?dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞的時(shí)滯問(wèn)題。針對(duì)國(guó)內(nèi)管理層級(jí)較多，要在全產(chǎn)業(yè)鏈模式經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，擴(kuò)展管理深度，提高內(nèi)部管理效率，減少時(shí)滯帶來(lái)的稅務(wù)緊急狀況處理不及時(shí)造成的損失。最后，對(duì)于稅務(wù)管理系統(tǒng)要配合開(kāi)發(fā)公司做好系統(tǒng)維護(hù)和升級(jí)工作，結(jié)合集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采用更適用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息共享為目標(biāo)，并力爭(zhēng)使企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠更好地與TRAS系統(tǒng)配合，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理要求。

[1]孫志奇：《對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管控的相關(guān)思考》，《經(jīng)管空間》2014年第7期。

[2]胡云松：《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇與控制流程》，《稅務(wù)研究》2010年第11期。

[3]洪連輔：《淺談稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建》，《稅收實(shí)務(wù)》2011年第3期。

[4]羅正媛、馬之超：《淺談大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建》，《稅務(wù)研究》2013年第6期。

[5]梁鳳英：《企業(yè)集團(tuán)如何實(shí)施有效的財(cái)務(wù)集中管理》，《財(cái)會(huì)研究》2008年第21期。

[6]李燕雯：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式的探討》，復(fù)旦大學(xué)2008年學(xué)位論文。

[7]劉珍：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式比較研究》，《財(cái)稅金融》2009年第1期。

（編輯 成方）