基于工作實踐的企業內部審計質量控制策略研究

張媛

摘 要：本文基于筆者多年從事企業財務管理的相關工作經驗，以企業內部審計質量控制為研究對象，分析了內部審計質量的涵義，探討了當前我國企業內部審計質量控制中存在的問題，給出了企業內部審計質量控制的對策，全文是筆者長期工作實踐基礎上的理論升華，相信對從事相關工作的同行有著重要的參考價值和借鑒意義。

關鍵詞：企業 內部審計 質量控制 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內部審計質量的涵義

“質量”一詞的用法很廣，在全面質量管理理論中，質量是指產品、過程或服務滿足規定或潛在要求的特征和特性的總和。可見，質量不僅指產品質量，而且也包括過程質量和服務質量，對于過程質量和服務質量可以統稱為工作質量。關于內部審計質量，從質量的定義出發，考慮內部審計業務的特殊性，內部審計質量的概念可表述為：內部審計機構在實施內部審計過程中，各項工作的優劣程度及其最終結果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內部審計工作質量。是指內部審計機構實施某項審計業務過程中各項工作的優劣程度。內部審計一般包括準備、實施、終結等階段，每一階段中各項工作均有各自的質量。

第二，內部審計結果質量。是指內部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質量。高質量的審計結果能幫助企業管理者正確了解企業的經營情況和財務狀況，并據此做出相應決策。可見，內部審計質量是提高企業管理水平，防范風險的重要保證。

2 我國企業內部審計質量控制存在的問題

內部審計質量控制是保證內部審計準則得到遵循和落實的重要手段，是內部審計機構內部控制體系的核心內容。內部審計質量的優劣，關系到內部審計工作效果的好壞，也關系到企業管理的效益。在我國，內部審計的起步比較晚，雖然近些年內部審計質量管理及內部審計質量控制工作，已經取得了明顯的成效，但內部審計人員的整體素質還不高，在質量控制方面還存在著一系列的問題，給內部審計工作造成了一定的影響。

2.1 企業內部審計質量控制環境存在的問題

企業內部審計質量控制效果的優劣取決于其面臨的內部與外部環境狀況的好壞。目前我國內部審計質量控制環境還存在諸多薄弱環節，其中，內部審計質量控制的外部監管力量不足與內部組織保障機制不健全是影響內部審計質量及質量控制的主要約束因素。

（1）內部審計質量控制的外部監管力量不足

我國內部審計質量控制的外部監管力量主要來自于政府出臺的相應法律法規和中國內部審計協會作為行業自律組織進行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國的內部審計工作由行政型的法規強制管理逐步向行業自律管理過渡。但目前中國內部審計協會監管方面還存在許多缺陷，沒有設立專門的機構負責全國各單位內部審計質量控制工作，對內部審計人員素質沒有明確要求，導致從業人員素質參差不齊，沒有形成強有力的質量保證體系，外部監管力量薄弱。

（2）內部審計的內部組織保障機制不健全

內部審計獨立性是內部審計質量的重要保證。內部審計在企業中的地位對審計獨立性有重要影響。目前我國公司制企業中內部審計的設置模式多樣，有的企業內部審計機構隸屬于財務負責人；有的隸屬于總經理；甚至有的企業末設立內部審計機構及人員，內審工作由稽核人員兼任；還有很多企業內部審計機構形同虛設，工作安排仍由部門領導說了算，內部審計獨立性得不到保證，由此導致內

部審計結果缺乏客觀性，無法真正起到規避風險，促進企業管理的作用。

審計權限也是保證審計質量的重要因素。在企業中，內部審計人員應當被賦予相應的權限以保證審計工作的權威性與自主性，而在一些企業內部審計人員大多由其他部門人員兼任，沒有賦予特定的審計權限，開展審計工作時也只是流于形式，發現問題沒有一定的處理權，審計結果得不到重視，很多問題最終被忽略，從而不能發揮內部審計應有的價值。

2.2 企業內部審計質量人員控制機制存在的問題

人是內部審計質量控制系統中的又一重要因素。一方面，內審人員即是審計質量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內審人員的執行，質量也無從談起。另一方面，內部審計項目的執行人員又是審計質量控制的客體，內審人員的職業道德水平、專業勝任能力、溝通能力、學習能力等各方面素質的高低將直接影響到內部審計工作及結果的質量。我國目前內部審計人員的專業技能、職業操守等各方面尚不令人滿意，從事內部審計質量控制人員權責落實不到位，仍未能發揮應有的作用。

（1）內部審計質量控制主體的權責落實不到位

內部審計質量控制主體是指內部審計機構中進行內部審計質量控制的人員。目前有些企業對內部審計質量控制重視不足，并未設立獨立的內部審計質量控制機構以及相應的人員，一些大規模企業由于日常內部審計工作量大，從事內部審計工作人員較少，內部審計人員無暇顧及內部審計質量控制工作。而在一些小規模企業只設置一兩名職員從事內部審計工作，而審計質量控制幾乎處于空白。有一部分企業雖設置了從事內部審計質量控制人員，但質量控制主體責任不明，忽視了內部審計操作和管理中的責、權、利相統一的原則，沒有對審計工作輔以有效的激勵機制和責任制度，大多監督檢查工作敷衍了事，沒有真正發揮作用。

（2）內部審計執業人員的素質不高

目前我國內部審計人員素質參差不齊。大多數企業中內部審計人員素質達不到規定的要求。在企業內部審計人員招聘時，考慮內部審計人員知識結構、專業勝任能力較少，內部審計人員安排隨意性較大。在進行人員分工時，人員經驗、知識結構與審計項目目標不相匹配，審計方案實施得不到應有的效果。

3 企業內部審計質量控制對策研究

3.1 優化企業內部審計質量的控制環境

（1）充分發揮行業協會的監管作用

隨著政府職能的逐步轉變和企業自主權的進一步提高，我國企業的內審工作應當由行政型的法規強制管理、分散管理，向社團型的行業自律管理、集中管理轉變。為此，應進一步加強內部審計協會的組織建設與制度建設，建立健全內部審計行業管理體制，通過行業自律管理強化內審質量控制。制定和貫徹執行內部審計準則，是內部審計協會的基本職責。內部審計協會應進一步完善內部審計規范體系建設，進一步提高內部審計規范的可操作性程度，加強具體實務操作指南的建設，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結合，在規范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內部審計規范的被遵循程度。隨著內部審計質量控制日益受到重視，有學者建議內部審計協會應設立專門的內部審計質量檢查委員會。該委員會具體負責組織開展質量控制相關問題研究，制定《審計質量控制指南》，組織實施對內審機構的定期（如三年）質量檢查，總結推廣質量控制先進經驗，獎勵優秀審計項目，處罰質量低劣的審計項目等。質量檢查主體以同業互查為主，也可以采取招投標方式，選聘會計師事務所，必要時實施與政府部門聯手監管、重大業務事項報備等措施。質量檢查初期可以針對一定規模以上的內審機構實施，逐步推廣至較大范圍。該項檢查應列入法律條文，以提升質量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內部審計的獨立性與權威性

內部審計的獨立性與權威性是內部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA發布的《內部審計職業行為守則》中就明確規定，內部審計必須獨立于所審計的活動。內部審計要實現獨立性，就必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務，同時應保證內審人員有足夠的權限使其在執行審計時能保持獨立性。內部審計的獨立性越強，地位越高，權威性越大，就越能發揮作用。科學合理的內部審計機構設置模式能最大限度的保證內部審計的獨立性與權威性。企業內部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高，權威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執行機關，全權負責公司的經營管理，將內部審計機構設立在董事會之下能最大限度地體現其獨立性。因此建議我國企業內部審計設置在由董事會與監事會成員組成的審計委員會之下，在業務上，內部審計機構受審計委員會指導監督，審計委員會負責對經理層的職責履行進行控制監督，直接對董事會負責；在行政上，內部審計機構向部門經理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經營活動進行監督。這樣的組織結構設黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內部審計工作情況，又能避免內部審計機構受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權威性，使其能集中精力專注于內部審計工作。

明確內部審計人員的審計權限是保證內審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中，相關內審人員應被賦予對相關審計資料的調閱權、復制權、詢問權、自主決定審計類型權、參加重要會議權、一定的處理處罰權等。

3.2 健全內部審計質量的人員控制機制

（1） 落實內部審計質量控制主體權責

要落實內部審計質量控制主體的權責，主要從以下兩個方面進行：

第一、建立健全內部審計質量控制機構。進行內部審計質量控制，必須設置一個健全有效的組織機構及配備相應的專職人員，如企業規模較大，該機構是內部審計機構中的獨立職能部門，如企業規模較少，審計業務量較小，可以設置專門的內部審計質量控制人員或直接由內部審計機構負責人擔任內部審計質量控制工作。

第二、建立健全內部審計質量控制崗位責任制。只有將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成內部審計質量控制的真空地帶，使內部審計質量控制取得良好的效果，才能使內部審計質量得到保證。健全有效的內部審計質量控制崗位責任制，能有效的提高內部審計工作質量。

（2）建立內部審計職業化管理體系

嚴格內部審計人員的選拔機制，實行內部審計執業資格制度。現有的我國《內部審計人員崗位資格證書實施辦法》規定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內部審計協會統一組織的資格考試。考試內容包括內部審計原理與技術、有關法律法規與內部審計準則、計算機基礎知識與應用。這些主要集中于對應試者的審計基礎知識的考查，而對應試者專業背景和相關知識的掌握則沒有要求。這種規定難以滿足內部審計的職能要求，應試者無需具有系統的財會、審計等相關知識儲備而僅憑臨時復習就可能通過考試，這導致審計人員進入內部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結合我國的具體情況，在專業背景及相關知識方面對內部審計人員的任職資格做出明確規定，在考試科目及考試內容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊內部審計師及我國注冊會計師的相關執業規定逐漸形成我國內部審計執業資格制度①。企業在招聘內部審計人員時，應綜合考慮其各方面素質，內審人員須具備良好的職業道德，內部審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉財經法規及其他有關法律法規知識和一定的從業經驗，還應具備經營管理方面知識、能為企業改善管理出謀劃策。

（3）加強對內審人員的后續教育

內部審計人員除了經過嚴格選拔之外，在進入企業工作后，還必須不斷地學習新規范、新知識，接受后續教育。《內部審計人員后續教育實施辦法》對后續教育的主要內容、形式及學時等方面已提出了明確要求，關鍵是如何落實的問題；內部審計部門應根據單位的特點以及內部審計人員的基本素質情況制訂一個切實可行的培訓計劃，培訓的目的是要迅速提高審計人員的專業技術水平和各種技能，盡快提高工作質量。因此，審計培訓管理是一個充分考慮實際工作狀況的內容。

參考文獻

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