政府補助會計核算與涉稅處理的探討

摘 要 隨著市場經濟的不斷發展，政府對于企業的補助形式越來越多樣化，補助形式的多樣化決定著會計核算方法的復雜化。本文就政府補助的會計核算與涉稅處理進行了探討，同時對會計核算和涉稅處理存在的問題提出了相關建議。

關鍵詞 政府補助；會計核算；涉稅處理

引言：

企業對于政府補助的會計核算是否處理得當關系著企業的資產結構、收益水平以及收益稅的匯算。政府補助主要分為三種形式：與資產相關；與收益相關；與資產和收益都相關。以上三種政府補助形式都有相對應的核算方法。因此，企業應根據政府補助的類別采取相應的會計方法進行核算。

一、政府補助會計核算的方法

（一）與資產相關的核算方法

與資產相關的政府補助是指政府給予企業用來構建或者通過其他方式取得長期資產的補助。當企業收到與資產相關的政府補助時，不能直接計為當期損益。企業應按照實際收到的政府補助金額計量，并借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。企業將政府的補助資金用于構建長期資產時，相關資產的構建與企業正常的資金構建的處理方法是相同的[1]。當相關資產達到預期可使用狀態時，企業應在資產使用壽命范圍之內進行平均分配，將遞延收益平均分配轉入當期損益[1]。相關資產在使用壽命結束時被處置，企業應將沒有分配的遞延收益余額直接轉入營業外收入。

（二）與收益相關的核算方法

除了與資產相關的政府補助之外，其他的都屬于與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助不以“構建或以其他方式取得長期資產”為政策條件。企業必須按照應收金額計入“營業外補助”，當企業不能確定收到的政府補助的金額為多少時，應按照實際收到的金額計算。

（三）與資產和收益都相關的核算方法

一般情況下，政府撥出的綜合性項目補助是一半與資產相關，另一半與收益相關。企業收到綜合性項目補助時，應先區分出這兩種形式，再分別采取相應的核算方法。當企業無法分辨出這兩種形式時，可以直接把政府撥出的補助全部記為與收益相關的政府補助，并根據具體情況或者進展情況記入當期損益。

二、政府補助會計核算的內容及建議

（一）關于財政撥款的界定

如果政府對撥款的用途沒有清楚的列示，企業就需要對政府的撥款進行界定，是資本性投入還是政府補助，分別采用不同的核算方法處理。會計核算方法是否正確對企業的資產結構、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。

政府部門對政府撥款用途的明確規定決定著企業是否能夠采取正確的會計方法進行核算，所以建議規范政府關于政府撥款的管理方法，在撥款時明確款項的用途，這樣企業收到撥款時就可以根據政府提供的列示來采取相對應的會計方法進行核算。

（二）如何對財政貼息進行分類處理

財政貼息是指政府對承受銀行貸款利息的企業給予的補助。根據相關規定，企業對于政府直接撥付的財政貼息，應借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”，而不是直接計入當期損益。這種將財政貼息直接計入當期虧損的處理方法，會影響到企業資產成本核算的完整性。

因此，企業在收到財政貼息時應進行分類處理，以下是對財政貼息分類處理的建議[2]。如果企業的貸款對應的長期資產項目尚未交付實付使用，并且已將發生的相關貸款利息計入資產成本，就可以先把收到的財政貼息沖銷已計入的貸款利息，接著把剩余的貼息資金按當期損益計入資產成本[2]。如果企業收到貼息時，處于企業貸款對應的長期資產建設項目已交付使用的情況下，或者說財政貼息與長期資產建設無關，那么企業應將收到的財政貼息按照全部計入“營業外收入”的方法處理。

（三）如何對搬遷補償款進行會計處理

對于政府撥給企業的搬遷補償款的會計處理方法，沒有明確的規范。如果企業收到政府的搬遷補償款，可以采納以下建議進行處理。當企業收到這筆資金時，應直接計為具有專門用途的款項，用專業術語表達就是“專項應付款”。企業還需對搬遷過程中產生的費用、損失進行分類，以便對政府撥付的搬遷補償款進行會計處理。企業分類處理的方法應根據具體情況來定。比如，由于搬遷，導致企業的某些固定資產不能再繼續使用，應按照固定資產的相關規定進行核算處理；企業的土地使用權因搬遷而損失和企業安置員工產生的費用，可以直接使用“專項應付款”進行抵扣；企業搬遷完畢后，應根據余額的性質對“專項應付款”科目的余額結轉。

三、政府補助的涉稅處理

政府補助的涉稅處理主要是對于企業收入在稅法中的界定，可大致分為不征稅收入、征稅收入和稅收返還。

從性質和根源上來說，不征稅收入有別于企業盈利性活動帶來的經濟利益。因此，企業在享受與資產相關的政府補助時，滿足條件的政府補助可以享受不征稅待遇。根據相關通知規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，如果能同時符合以下條件，就可以作為不征稅收入：企業能夠提供資金撥付文件，并且文件中規定了資金的專項用途；撥付資金的部門對該資金有獨立的管理措施；企業對該資金以及該資金的支出單獨進行核算。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得稅時扣除。

不能同時滿足以上三個條件的收入屬于征稅收入，應根據稅務的有關規定處理。企業的收入中除了國家的補助以及使用后需要歸還的本金之外，其他的都應該計入到當年收入總額，進行計算應納稅額。

稅收返還，也就是即征即退，是指除企業所得稅、出口退稅之外的稅收減免。企業收到政府的稅收返還不是為了將來巨大費用的補助，也與企業資產沒有任何關系，所以在收到稅收返還的資金時需直接記為營業外收入。

四、結語

對于政府補助的會計核算，企業和政府都應當嚴格對待，會計核算方法是否正確對企業的資產結構、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。所以，政府在撥款時要明確款項的用途，企業的財務人員需認真學習國家規定的財務會計法規，根據所處的企業屬性執行相應的會計核算制度。對于政府補助的涉稅處理，嚴格按照相關法律規定進行處理。

參考文獻：

[1]易穎.試論政府補助的會計核算與涉稅處理[J].科技創新與應用，2015，（34）：289.

[2]王自榮.政府投資補助財務處理與會計核算的規范沖突與協調[J].財會研究，2014，（08）：38-39.

作者簡介：

葉巧麗（1973年8月），性別：女，民族：漢，福建省泉州市安溪縣人，學歷：大專，職稱：會計師，單位：福建百宏聚纖科技實業有限公司，單位郵編：362241，研究方向：工業企業納稅籌劃。