淺議基層審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的提升

王其錐

摘 要 加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)質(zhì)量的控制，是提高基層審計(jì)部門審計(jì)工作質(zhì)量及效率的有效措施。然而，當(dāng)前基層審計(jì)部門在審計(jì)質(zhì)量控制方面還存在一系列問(wèn)題，必須予以高度重視。基于此，本文分析了基層審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性建議，以期能促進(jìn)基層審計(jì)質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞 基層審計(jì)部門 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)方法

如何貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化對(duì)基層審計(jì)質(zhì)量的控制，不斷提高基層審計(jì)質(zhì)量，是廣大審計(jì)工作人員所面臨的重要任務(wù)。我們必須從優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、精細(xì)控制審計(jì)過(guò)程、建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系等方面著手，切實(shí)提高基層審計(jì)質(zhì)量。

一、基層審計(jì)質(zhì)量和基層審計(jì)質(zhì)量控制的含義

（一）基層審計(jì)質(zhì)量的含義

基層審計(jì)質(zhì)量指的是企業(yè)基層審計(jì)業(yè)務(wù)工作完成的優(yōu)劣程度，主要是由從事基層審計(jì)工作的工作人員的個(gè)人素質(zhì)和其對(duì)基層審計(jì)工作的執(zhí)行情況決定的，且以基層審計(jì)報(bào)告為最終體現(xiàn)。企業(yè)基層審計(jì)工作能夠增加會(huì)計(jì)報(bào)表的可信任程度，是基層審計(jì)質(zhì)量的核心。而會(huì)計(jì)報(bào)表的可信任程度是企業(yè)基層審計(jì)工作的生命線，其具有及時(shí)性、客觀性、充分性、可靠性、全面性和準(zhǔn)確性等特點(diǎn)。

（二）基層審計(jì)質(zhì)量控制的含義

基層審計(jì)質(zhì)量控制指的是單位內(nèi)部基層審計(jì)部門采取相應(yīng)的措施，對(duì)基層審計(jì)工作進(jìn)行控制，從而對(duì)最終審計(jì)質(zhì)量的好壞程度產(chǎn)生影響。審計(jì)質(zhì)量操作的重點(diǎn)對(duì)象是整體審計(jì)工作全過(guò)程，尤其是要對(duì)不同環(huán)節(jié)、不同性質(zhì)的審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化。不斷強(qiáng)化基層審計(jì)質(zhì)量控制，不僅能有效提高基層審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，還有利于規(guī)避在審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、基層審計(jì)工作中的主要問(wèn)題

（一）基層審計(jì)質(zhì)量方面

大多數(shù)基層部門內(nèi)部的基層審計(jì)工作缺乏明確的工作目標(biāo)，不能有計(jì)劃地完成審計(jì)工作，甚至出現(xiàn)了盲目審計(jì)、隨意審計(jì)的問(wèn)題，一部分基層部門不能把審計(jì)工作的最終結(jié)果落實(shí)到位，造成基層審計(jì)工作的效率大幅度降低，一部分基層部門不能對(duì)其內(nèi)部的基層審計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確定性，在具體工作中隨意性較大，且沒(méi)有在審計(jì)取證編制工作上做相應(yīng)的規(guī)范要求，導(dǎo)致基層審計(jì)工作得不到徹底的實(shí)施。此外，基層部門對(duì)工作過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的重大問(wèn)題的查處力度不足，導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量始終難以提升，還有一部分基層部門制定了相關(guān)審計(jì)方案，但是此項(xiàng)方案往往是脫離實(shí)際的，沒(méi)有突出重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)基層部門未來(lái)審計(jì)工作的指導(dǎo)性也不高，而且沒(méi)有對(duì)基層部門當(dāng)前的基層審計(jì)工作進(jìn)行全面的綜合分析，導(dǎo)致最終所提審計(jì)意見(jiàn)缺乏可行性以及針對(duì)性，不能達(dá)到審計(jì)報(bào)告的要求。

（二）基層審計(jì)質(zhì)量控制方面

首先，基層部門內(nèi)部的基層審計(jì)部門沒(méi)有建立完善的審計(jì)制度。在基層，許多單位甚至缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，更不用說(shuō)是否建立了相應(yīng)的、完善的審計(jì)制度。即使有些基層部門制定了審計(jì)制度，但是配備的審計(jì)人員不夠?qū)I(yè)，甚至是本基層部門的財(cái)會(huì)人員、兼職人員，導(dǎo)致基層審計(jì)制度流于形式。其次，許多基層部門對(duì)基層審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位、定位不準(zhǔn)確。有些基層部門領(lǐng)導(dǎo)將審計(jì)工作簡(jiǎn)單地與紀(jì)檢監(jiān)察工作畫等號(hào)，也有些基層部門領(lǐng)導(dǎo)不重視部門審計(jì)工作，認(rèn)為是否設(shè)立審計(jì)部門不會(huì)影響基層部門整體效益，只需要單純地依靠財(cái)務(wù)部進(jìn)行自我管理，這些都是對(duì)基層部門審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位的表現(xiàn)。再次，有些基層部門雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的審計(jì)制度，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，對(duì)質(zhì)量復(fù)核工作不負(fù)責(zé)，存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。

三、提升基層審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，提高素質(zhì)

首先要獲得基層部門領(lǐng)導(dǎo)的支持。要知道，基層部門中任何一項(xiàng)工作的快速建設(shè)，都是以得到部門領(lǐng)導(dǎo)的高度重視為前提條件的。因此，基層審計(jì)人員要主動(dòng)宣講財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)，要努力講清楚審計(jì)的內(nèi)控作用和審計(jì)在基層部門內(nèi)部的地位，要幫助部門領(lǐng)導(dǎo)重新認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的職能和對(duì)推動(dòng)單位經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大作用。

其次，注重綜合素質(zhì)的提高和專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)。要明確，基層審計(jì)人員既是審計(jì)工作的執(zhí)行者，也是審計(jì)工作的關(guān)鍵、核心，要切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，就要找準(zhǔn)影響工作質(zhì)量的根本因素，著手于提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。基層審計(jì)人員的基本素質(zhì)包括了專業(yè)知識(shí)理論儲(chǔ)備情況、此方面的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德等。這些因素決定了人員是不是一位品德好、素質(zhì)高、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精的審計(jì)工作者，進(jìn)而又決定了基層審計(jì)工作的最終質(zhì)量。與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)考核，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行不定期培訓(xùn)，并制定針對(duì)性獎(jiǎng)罰措施，進(jìn)一步激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)與工作積極性，全面提升審計(jì)水平。

（二）精細(xì)控制審計(jì)過(guò)程，突出關(guān)鍵，講究實(shí)效

對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃編制的控制是審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要組成部分。目標(biāo)是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、重要性以及針對(duì)性。此外，查證和方案編制這兩大環(huán)節(jié)也需要仔細(xì)把關(guān)。而審計(jì)工作開(kāi)展之前的調(diào)查工作是確保審計(jì)方案編制好的重要基礎(chǔ)，審計(jì)準(zhǔn)則又對(duì)審前調(diào)查內(nèi)容和方案編制方法都提出了具體、明確的要求，在實(shí)際操作中應(yīng)注意：一方面，防止經(jīng)驗(yàn)主義的出現(xiàn)；另一方面，不能敷衍了事，不能做流水工作，不能進(jìn)行走馬觀花式的調(diào)查，不能忽視資金來(lái)源、資金使用和預(yù)算外收入等方面。

（三）建立健全制度體系

1.加快建設(shè)審計(jì)規(guī)范體系。審計(jì)人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)、不斷領(lǐng)會(huì)、不斷實(shí)踐應(yīng)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和操作辦法，始終將審計(jì)規(guī)范當(dāng)作一切審計(jì)操作的行動(dòng)指南，始終以審計(jì)規(guī)范來(lái)約束自身行為。

2.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的制度建設(shè)。應(yīng)將審計(jì)質(zhì)量責(zé)任當(dāng)作核心內(nèi)容，不斷完善和改革以審計(jì)責(zé)任追究、審計(jì)復(fù)核審理以及審計(jì)考核為主要內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制制度。

3.強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作過(guò)程的管理。在審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告方面都要注意落實(shí)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)制度，始終將質(zhì)量管理的要求貫徹到審計(jì)全過(guò)程當(dāng)中去。

（四）改進(jìn)獎(jiǎng)懲機(jī)制，科學(xué)合理考評(píng)

1.根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行合理復(fù)審。對(duì)于審計(jì)案例不透徹、不真實(shí)、沒(méi)有達(dá)到審計(jì)方案最終要求的，要安排審計(jì)人員做復(fù)審工作。在復(fù)審過(guò)程當(dāng)中，要注意責(zé)任追究問(wèn)題，一旦發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，就必須按過(guò)錯(cuò)處罰條例進(jìn)行處理。

2.建立健全審計(jì)人員查出問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)制度。將審計(jì)日志和審計(jì)取證記錄作為工作依據(jù)，統(tǒng)計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題，由審計(jì)組長(zhǎng)做最終審計(jì)結(jié)果分析工作，以人為單位進(jìn)行登記存檔，并以此作為評(píng)先評(píng)優(yōu)考核的主要依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

要想有效提升企業(yè)基層審計(jì)質(zhì)量，就要充分了解當(dāng)前審計(jì)工作的狀態(tài)，包括審計(jì)的實(shí)質(zhì)含義和存在的主要問(wèn)題。然后再根據(jù)存在的問(wèn)題提出具體可行的解決措施。本文提出的解決措施主要集中在環(huán)境優(yōu)化、過(guò)程管理和制度改革這三個(gè)方面，從根本上解決了審計(jì)質(zhì)量難以有效提升的問(wèn)題。

（作者單位為貴州省遵義市播州區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)

[1] 程曉慧，孫蔚青.淺議基層審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響的因素及對(duì)策[J].企業(yè)文化旬刊，2015（9）.

[2] 魏玉潔.淺談?dòng)绊憙?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素及對(duì)策[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2012（22）.

[3] 李國(guó)紅.基層審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（5）.

[4] 朱宇峰.論高鐵項(xiàng)目國(guó)家審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控體系的結(jié)合[D].西南交通大學(xué)，2012.

[5] 張?jiān)姁?政府審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究[D].浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院，2012.

[6] 孫敬濤.高校績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化研究[D].太原理工大學(xué)，2012.