區塊鏈在審計中的應用研究

摘 要：區塊鏈是一個帶有時間戳的賬務記錄系統，具有可靠性、可信性、開放性等特點，已經在比特幣發行和交易中得到成功應用，目前開始向會計、審計、證券、票據、數字資產、產權登記、能源交易等應用領域延伸。文章分析了區塊鏈在審計中的主要作用，如實現自動化審計、降低審計成本、實現事前預警和事中控制等，分析了促進區塊鏈在審計中應用的策略，如加強區塊鏈技術研究、加強區塊鏈與審計方面的復合型人才培養、建立區塊鏈應用生態等。

關鍵詞：區塊鏈；審計系統；事前預警；事中控制

中圖分類號：G202 文獻標識碼：A 文章編號：1674-120X（2016）35-0066-02 收稿日期：2016-09-28

作者簡介：畢瑞祥，男，北方工業大學經濟管理學院副教授，管理學博士，主要研究方向：財稅管理、管理信息化。

傳統的審計方法是在過去幾十年累計的經驗中形成的，如從很多的紙質憑證中按照一定的規律抽出樣本進行測試等。隨著會計信息化的發展，基本上所有的行政企事業單位均實現了計算機記賬，大量的會計檔案以計算機數據文件的方式存在。審計方法和審計工具需要跟上會計信息化的發展趨勢，如逐步建立計算機審計系統，實現計算機聯網審計等。區塊鏈技術作為一種和傳統集中式數據管理方式不同的技術，具有不可篡改、分布式存儲等技術優勢，會逐步應用到金融、會計等領域，在此情況下，需要研究區塊鏈如何應用在審計系統，如何提高審計系統的適應性。

一、區塊鏈概述

區塊鏈是去中心化的、公開透明的交易記錄總賬，數據庫由所有的網絡節點共享，由使用人更新，由所有網絡節點監管[1]。區塊鏈并非單一創新技術，而是將許多跨領域技術融合在一起，包括密碼學、數學與經濟學等，結合點對點網絡關系，利用數學基礎就能建立信任效果，成為一個不需基于彼此信任、也不需依賴單一中心化機構就能夠運作的分散式系統。比特幣是第一個采用區塊鏈技術建立的一套P2P電子現金系統，用來實現一個可去中心化的數字貨幣系統，比特幣系統可以確保交易的安全性、可追蹤性。

區塊鏈可以分為交易（Transaction）與區塊（Block）兩個部分。以一筆比特幣交易為例來分析區塊鏈的運作流程，在比特幣區塊鏈中，當一筆交易經由某個節點產生時，這筆交易需要被傳送給其他節點來作驗證。做法是將交易資料經簽章加密并經由Hash函數得出一串代表此交易的唯一Hash值后，再將這個Hash值廣播（Broadcast）給比特幣區塊鏈網絡中的其他參與節點進行驗證。每個節點會將數筆未驗證的交易Hash值收集到區塊中，每個區塊可以包含數百筆或上千筆交易。各節點通過工作量證明（POW）的方法來決定誰可以驗證交易，由最快算出結果的節點來驗證交易。取得驗證權的節點將區塊廣播給所有節點。其他節點會確認這個區塊所包含的交易是否有效，確認這個區塊有效后，接受該區塊，此時這個區塊才正式接上區塊鏈，無法再修改資料。所有節點一旦接受該區塊后，先前沒算完POW的區塊會失效，各節點會重新建立一個區塊，繼續下一個區塊驗證工作。區塊鏈通過這種區塊接收和驗證方式，有效實現了對數據的分布式管理，實現了去中心化應用，這對傳統的數據集中管理模式是個全新的挑戰。

二、區塊鏈在審計系統中的作用

1.實現自動化審計

區塊鏈技術可以建立分布式總賬系統，對一筆交易能夠記錄其來源和去處，還能記錄業務發生的原始依據。如在企業中一筆產品銷售的業務，在企業的財務賬中會進行復式賬登記，借貸方分別記錄貨幣資金和產品銷售收入的變化，使用區塊鏈后，企業在記錄這筆經濟業務借貸方的同時，可以記錄這筆業務的憑據-發票，通過記錄這筆經濟業務的全部信息，提高了記賬過程的透明性，使審計進程更快速、更低耗，從而可以實現自動化審計。著名的全球四大會計師事務所中的德勤、普華永道、安永三家都重金押注區塊鏈技術研究。如德勤從2014年起就成立了專門的團隊對其應用和開發進行研究，其開發的Rubix平臺允許客戶基于區塊鏈的基礎設施創建各種應用，并且也與部分銀行、企業合作成功創建了區塊鏈應用解決方案，可以實現和財務系統對接，建立一個全球性的分布式賬簿，便于審計。

2.降低審計成本

通過計算機網絡技術在審計工作中的不斷應用，計算機聯網審計成為主要的審計方式。計算機聯網審計的成本可分成一次性成本和經常性成本兩部分，包括人員成本、硬件維護成本、軟件維護成本、耗材成本、風險控制費用、其他費用等[2]。由于計算機硬件、軟件等不斷升級換代，計算機聯網審計成本較高。如果應用區塊鏈技術，被審計信息分布存儲在區塊鏈節點上，不需要中心服務器進行大量的數據處理，對計算機服務器硬件和數據庫軟件的要求降低，就降低了計算機聯網審計的硬件維護成本和軟件維護成本。

通過區塊鏈可以記錄原始業務憑證信息，可以減少原始憑證等材料的收集，降低審計成本。如一個組織在保證財務支出合規的過程中，需要做大量的工作。如一個學校規定教師報銷書費時，需要提供報銷發票和銷售單位的明細小票，如果發票金額超過100元，需要通過學校提供的公務卡支付，報銷時需要提供公務卡的支付明細表。教師在網上購買書籍，網站可能沒有提供銷售時的明細小票，教師需要熟悉發卡銀行的網上銀行系統，以便打印公務卡的支付明細表，京東商城等電子商務網站規定100元以下要收取運費。考慮到這些細節，如何買書、如何報銷都需要教師認真準備，耗費較多精力。從學校的制度規定看，主要是為了加強財務監督，保證資金支出按規則進行。但這些允許教師報銷的金額不高的業務成為教師的雞肋，不報銷可惜，如報銷，付出的綜合成本幾乎超過報銷的金額。如果結合區塊鏈的不可篡改等特性，銷售單位在發生銷售業務時直接把銷售信息登記在區塊鏈系統上，需要驗證這些經濟業務的真實性時，相關單位可以直接進入區塊鏈系統查看，減少了一些費用的報銷環節和提供的報銷資料，降低了報銷環節的時間成本和人力成本，降低了審計成本。

應用區塊鏈技術后，企業不需要招聘專門審計人員來公司內部審核賬本，所有交易可以集中記錄儲存在內部區塊鏈，由于區塊鏈具有不可逆性和時間戳功能，會計事務所等外部審計人員和監管機構通過跟蹤這些區塊鏈可以實時監控公司賬本，將會明顯提升審計工作效率，有效降低審計人力成本。

3.實現事前預警，防患風險發生

通過應用信息技術等，可以把審計活動前移，實現事前預警，提前防止風險的發生。如在保險業務中的投保人風險管理業務， 在日常的保險經營中，保險公司和投保人的糾紛時有發生，原因可能是投保人提供虛假的個人信息騙保，或者投保人和保險公司雙方對免責條款的認定不一致等。要解決這些問題需要建立可信的投保人信息管理系統。隨著個人征信系統等權威信息系統的建設和使用，為驗證個人信息等提供了可信的數據源。如果能夠把這些數據存儲在區塊鏈上，將成為伴隨每一個人的數字身份，這上面的數據真實可信，無法篡改，實時同步，終身有效，將給投保人的風險管理帶來較大的益處。

4.實現事中監督，加強風險控制

傳統審計重點是事后檢查分析，如果能夠有效實現事中監督，就會加強風險控制。如果一個集團企業把成員單位的采購信息和銷售信息等加入區塊鏈系統，集團總部可以隨時監控集團企業的生產運營情況，通過設置一定的監控分析指標，隨時發現一些經營異常的行為，可以有效實現事中監督，降低事后審計面臨的問題風險。如保險公司的風險監督業務，如果保險公司將日常運營流程搬到區塊鏈上，并向監管機構開放一個記賬節點，監管機構就可以實時觀察到保險公司的全部業務動向，及時發現可能存在的業務風險和違規操作。

三、促進區塊鏈在審計中應用的策略

1.加強區塊鏈技術研究，促進區塊鏈技術成熟

區塊鏈技術已經在金融領域的比特幣中得到成功應用，但區塊鏈技術在普及應用前仍面臨較多挑戰。如區塊鏈在面對大量交易的承載和可擴展性問題。如支付寶、微信支付等金融服務業務，他們的交易量往往是海量的，區塊鏈是否能和市場的海量交易需求相結合是個關鍵。目前還無法證實區塊鏈能夠解決過多數據量的問題。要在區塊鏈開發企業、高校和研究所等機構間建立研發同盟，加大資金投入，加強區塊鏈技術的研發，促使區塊鏈技術能夠解決面臨的各類隱患、在技術上早日完善和成熟，解決大家擔心和關注的關鍵技術問題。

2.研究區塊鏈應用的監管問題

區塊鏈是一種分布式、去中心化技術解決方案，在此基礎上出現了比特幣等數字貨幣應用，但對數字貨幣體系如何監管還需要充分研究。在未來，如果整個社會上并存多種區塊鏈系統，比如說比特幣鏈，以太鏈、太一鏈等區塊鏈系統，如何實現對這些區塊鏈系統的有效監管是個需要重點研究的問題。在應用區塊鏈技術建立審計業務系統方面，要研究從區塊鏈提取審計數據的全面性、可靠性、保密性等問題，確保應用區塊鏈等新技術的審計系統能夠健康運行。

3.加強和區塊鏈技術相關的專利等知識產權的保護

從目前區塊鏈的基礎技術研究看，國外比國內領先明顯。國外一些機構積極把研究和實踐結果申請專利，如美國銀行一次性就申請了70多項區塊鏈專利。國內已經有區塊鏈研究機構和企業在申請區塊鏈方面的專利。未來需要加強和區塊鏈技術相關的專利保護，促進區塊鏈基層技術研究和應用。

4.加快熟悉區塊鏈和審計知識的復合型人才培養

國內區塊鏈技術應用面臨的一個關鍵問題就是人才極度匱乏，一方面缺乏能夠對區塊鏈底層技術進行研發的人才，另一方面既了解區域鏈技術又了解產業知識的復合人才也很缺乏。要通過多種方式加強區塊鏈人才的培養，如高校聯合區塊鏈企業建立區塊鏈實驗室，針對一些審計方面的專業人才開設一些區塊鏈技術培訓班等。

5.建立審計區塊鏈應用生態系統

目前，中國的很多區塊鏈公司主要在國外區塊鏈系統基礎上進行二次開發，能夠獨立進行區塊鏈底層技術開發的公司較少。從區塊鏈的長遠應用角度，中國國內企業應從中國區塊鏈領域知識產權自主性發展的戰略高度，加強對區塊鏈基礎技術的研發，各企業間開放融合、共同發展。一項信息技術要能夠推廣應用，需要建立一個涉及產品設計、產品研發、產品應用、產品服務等的生態鏈系統。區塊鏈在審計應用方面，需要國內的區塊鏈創新企業合作共贏，逐步建立一個涉及審計區塊鏈技術研究、審計區塊鏈系統開發、審計區塊鏈系統實施服務等區塊鏈生態鏈系統，共同推動區塊鏈在審計業務上實現規模化應用，提升中國在國際區塊鏈技術創新競爭中的地位。

參考文獻：

周立群，李智華.區塊鏈在供應鏈金融的應用.信息系統工程，2016，（7）.

尹 平，陳 偉.信息化環境下審計機關審計成本控制對策探究.審計研究，2008，（4）.