我國中小企業稅收政策優惠研究

賈鵬芳

摘 要：營造對中小企業發展有利的政策環境，加強對企業的稅收扶持，促使中小企業獲得均等的競爭與發展機會，這對我國克服因金融危機造成的經濟發展困難有重要意義。從我國中小企業稅收政策優惠面臨的不足入手，研究提出進一步完善稅收政策優惠的措施，以期促進中小企業實現可持續發展。

關鍵詞：中小企業；稅收政策；優惠

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）04-0061-02

面對2008年的世界金融危機，我國先后出臺諸多刺激經濟發展的財稅優惠政策，在政策方面給予中小企業一定的融資信貸支持，有效促進中小企業穩定發展。在中小企業發展實際中，稅收政策優惠發揮著不可替代的作用，進一步調整、完善稅收政策優惠勢在必行。

一、我國中小企業稅收政策優惠存在的不足

（一）稅收政策優惠內容有一定的瑕疵

稅收政策優惠是我國對中小企業進行稅收執法的重要依據和前提，其內容的健全性直接影響執法效果。最近幾年，我國出臺的中小企業稅收政策優惠有力推動了企業發展，但在執行過程中也暴露出不足。如在中小企業稅收政策優惠的具體內容中規定了中小企業需要符合的條件，如所得稅政策優惠對中小企業條件做出了規定，但它就無法套用在營業稅、增值稅政策優惠方面，執法過程會引發沖突，加大執法風險。

（二）稅收政策的優惠方式太過單一

當下，我國中小企業稅收政策優惠的方式僅局限在優惠稅率、減免稅負等直接形式上，優惠方式太過單一，使中小企業在享受優惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費用列支、再投資退稅、提取特別準備金等國外普遍使用的優惠方式，難以滿足不同中小企業的實際需要。

（三）稅收政策優惠法律體系不完善

稅收的基本特征有三項，即強制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強制行使的，稅收執行機關是主動的，具備執法權威，而納稅人很被動，行使權力本來就蘊藏著風險，不得不加強控制。如在執行中小企業稅收政策優惠的過程中，盡管政策規定了減免中小企業稅收的標準、條件及程序，但不完善的法律體系導致執法主體在正確把握這些標準、條件以及將稅收的強制性、固定性、無償性協調好等方面存在較大風險。

二、我國中小企業稅收政策優惠的完善措施

（一）健全中小企業稅收政策優惠內容

我國中小企業稅收政策優惠的內容健全與否、是否與中小企業發展實際相符、是否與我國現階段的稅收執法水平相互契合，這些都關系到稅收政策優惠的實施成效，必須堅持建立健全其具體的內容[2]。一是改進有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優惠內容。如我國不但要按照經濟發展實際適當調整中小企業稅收政策優惠的使用條件或力度，規范條文用語，消除模糊概念帶來的執行難題，預防增加執法風險，還要合理限制稅收執法機關的自由裁量權，預防執法機關濫用權力，有效規避執法風險。二是及時針對中小企業不同行業的狀況、經濟與社會發展水平等調整稅收政策優惠力度，以便更好地促進企業發展。如我國開始分高新技術、農、林、牧、漁等行業執行中小企業稅收政策優惠時，在制定政策優惠的初期并沒有優惠中小企業投資，但中小企業的投融資需求正隨著經濟的發展而日益強烈，于是國家財政部、稅務總局聯合出臺《關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業的信用擔保機構也享受稅收政策優惠，符合經濟發展實情。

（二）不斷豐富中小企業稅收政策優惠方式

一是健全增值稅政策，促進稅負的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應稅銷售額認定標準的相關規定改成以其是否健全財務會計管理為認定標準，不管規模的大與小，企業只要建立了固定經營場所，嚴格遵守了增值收專用發票管理制度，能準確提供會計核算資料，且具備健全的財務制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負的公平性。這樣的優惠方式不但能幫助中小企業減少因無法開具增值稅專用發票而受到的不良生產影響、銷售影響，還能提高中小企業競爭力。二是科學設立稅收政策優惠期，健全中小企業所得稅政策，鼓勵中小企業發展。如可在稅法中明確規定中小企業在其創辦的當年及之后三至五年內，其經營利潤可享受部分甚至全部免稅的優惠，五年內則是減半征收。不管是生產技術還是內部管理，中小企業都處于探索階段，稅法可嘗試設立新辦中小企業所得稅優惠期限，鼓勵創業。又如為鼓勵中小企業用利潤或降低投資風險進行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業獲得更多資金來擴大再生產力。三是著重提升中小企業的科技創新能力。如我國應著重對高新技術型中小企業的開發研究費用實行稅收政策優惠，并制定資產加速折舊、投資抵免等優惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強中小企業創新科技的積極性。

（三）完善中小企業稅收政策優惠法律體系

一方面，我國應將中小企業稅收政策優惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業稅收優惠法律體系。我國可按照執行中小企業稅收政策優惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優惠納入法律框架，使稅務機關獲得執法依據，協調好稅收的強制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優惠，它在不同行業的標準是不同的，已經開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩定下來，勢必有助于對中小企業執行所得稅政策優惠。另一方面，完善制定中小企業稅收政策優惠執行辦法。稅收政策優惠往往是按照中小企業的行業歸屬來制定的，行業不同，優惠內容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業有較強的專業性，認定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優惠涉及多個稅種，導致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應在《稅收征收管理法》的指導下為稅收政策優惠制定配套的執行辦法。如可在優惠稅種的主導下合理制定落實辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執行增值稅稅收政策優惠的執法主體，并明確其執法的法律依據、權限，明確如何在稅收政策優惠時限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時提供法律保障，監督中小企業稅收政策優惠的執行。

三、結語

中小企業受到自身因素及外部環境等的制約，其持續、健康的發展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優惠不但要考慮中小企業實際，提供切實可行的政策優惠內容及方式，還要創造適宜的外部環境，幫助中小企業解決困難，實現可持續發展。

參考文獻：

[1] 趙春宇，鄭興東.小微企業稅收優惠政策實踐與創新[J].通化師范學院學報，2015，（3）：114-118.

[2] 薄建奎，于雅靜，李尋.談經濟新常態下我國中小企業稅收優惠政策[J].當代經濟，2016，（26）：12-14.

[3] 胡紹雨.探尋中小企業發展路徑之思索——基于稅收政策視角[J].山東商業職業技術學院學報，2015，（5）：12-16.

[責任編輯 陳麗敏]