“營改增”對企業財務管理影響分析

【摘要】隨著我國經濟的不斷發展，企業規模的不斷擴大，社會對于企業稅收政策的要求也更為嚴格。為了提高企業財務管理的工作效率及質量，從而保證企業財務管理處于正常運轉狀態，進而為企業節約更多成本，便有必要在綜述“營改增”概念的基礎上，分析現階段我國“營改增”對企業財務管理的影響，就提出具體的應對措施進行深入探究。

【關鍵詞】營改增 財務管理 企業

進入二十一世紀以來，在社會經濟穩健發展的大背景下，我國稅收制度改革取得一定的進步與發展。與此同時，為了滿足企業的發展需求，企業的財務管理工作重心逐步向“營改增”轉變。其中，“營改增”，全稱為營業稅改增值稅，指傳統營業稅的應稅項目逐步改變為增值稅范圍，不僅減少了重復納稅的環節，還降低企業賦稅的負擔，調動企業的生產積極性，有利于產業升級，進一步加快供給結構性改革的進程。結合相關統計資料表明，2011年我國頒布“營改增”的試點方案；2013年“營改增”范圍已推廣至全國[1]。鑒于此，本文針對“營改增”對企業財務管理影響的研究具有重要意義。

一、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）稅負支出

從稅負支出的角度來看，“營改增”政策使小規模納稅人的稅負下降，使服務業納稅人的稅負持平，使以建筑工程、交通運輸業為主納稅人的稅負上升。其中，在實行“營改增”政策之前，小規模納稅人以3%的增值稅計征貨物銷售增值稅，以5%的營業稅計征文化服務業的營業稅；在實行“營改增”政策之后，小規模納稅人以3%征收率為主，完成增值稅征收。同時，營業稅的覆蓋面普遍為中小微企業[2]。

原定以5%為稅率標準繳納營業稅的服務業納稅人，一旦改為以6%為稅率標準繳納增值稅的一般納稅人，除去有形動產租賃服務業納稅人以17%為稅率標準，可充分利用其個體優勢，完成進項抵扣，減少由于“營改增”造成稅率上調1%的稅負影響，完成企業稅負持平的任務。

受稅負高及折扣低的影響，我國建筑工程、交通運輸業及其輔助行業稅負呈上升趨勢。在實行“營改增”政策之前，建筑工程、交通運輸業納稅人以3%為稅率標準繳納營業稅；在實行“營改增”政策之后，建筑工程、交通運輸業納稅人以11%為稅率標準繳納增值稅。同時，建筑安裝行業中原來所謂“地材”現在上游企業需要下游材料供應商到稅務部分代開增值稅發票，以及大量農民工的勞務費無法提供增值稅專用發票；交通運輸業修理費及加油費的開票難度大，無法獲取專用發票，路橋費及保險費尚未正式納入“營改增”征收范疇，造成費用無法完全抵扣。

（二）會計核算

“營改增”直接改變企業財務會計的核算項目，以建筑企業為例，營改增前，建筑企業的會計核算項目簡單；營改增后，建筑企業的會計核算項目增多，核算方法更為復雜，例如：在營業稅的會計核算過程中，計提借記為“營業稅及附加”，計提貸記為“稅費-營業稅”；營改增后，會計核算科目改為“稅費-增值稅”，企業賬戶內設置出口退稅、轉出定向稅、轉出多交增值稅、貸方消項稅、減免稅款、出口抵減內銷產品的應納稅、已交稅、轉出未交增值稅及借放進項稅。

（三）發票管理

“營改增”直接改變企業財務發票的管理流程，以服務業納稅人為例，營改增前，服務類企業僅開具服務業稅務發票；營改增后，由于進項稅及銷項稅的差異性，加大發票管理的難度。同時，增值稅發票涵蓋小規模納稅人及一般納稅人兩類。小規模納稅人僅使用普通發票，其管理方法不變；一般納稅人使用普通發票及專用發票兩種，使用范圍不同，所涉及的規定不同。值得注意的是，相較于營業稅發票，增值稅發票限額不同，普遍發票限額低。增值稅一般納稅人發票限額不超過10萬元，無法滿足服務類企業的開具需求，并且申請大額發票的時間長，影響企業業務開展。

二、“營改增”下企業財務管理的應對措施

（一）加大對于增值稅發票的管理力度

企業開具增值稅專業發票，不僅有利于財務管理，完成進項抵扣，還減少稅負支出。因此在稅務籌劃的過程中，企業堅持實事求是的原則，以控制成本支出為最終目標，選擇相應的發票開具方。值得注意的是，一部分企業過于追求增值稅發票數額，忽視企業的生產經營成本，原材料采購價超出預算，除去抵扣降稅，無法得到預期的經濟效益。

同時，增值稅發票能真實反映企業業務的開展情況，屬于完稅憑證。相較于普遍發票，增值稅發票的作廢、傳遞、開具、鑒別及獲取的要求更高。一旦企業違反《增值稅專用發票管理辦法》，存在不同程度的刑事風險。

（二）逐步調整企業的經營策略

近年來，我國一部分企業存在混合經營的情況，其部分經營范圍處于改革范疇，另一部分經營范圍超出改革范疇，造成其適用稅率無法統一，導致稅務機關以高適用稅率為標準，上調稅負支出。因此在實際經營的過程中，企業應逐步調整經營策略，保障企業的經濟效益。

三、結語

通過本文的探究，認識到隨著我國經濟的不斷發展，企業規模不斷擴大，企業數量不斷增多，稅收政策改革逐步深化，為了提高企業財務管理的工作效率及質量，加快“營改增”進程，分析現階段我國“營改增”對企業財務管理的影響，提出具體的應對措施具備顯著價值作用。

參考文獻

[1]張婷，徐曉鵬.營改增對企業財務管理的影響及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2014，02：61-62.

[2]張君.“營改增”對涉農服務業企業財務管理的影響及應對策略[J].中國農業會計，2014，04：16-17.

作者簡介：劉貝貝（1982-），男，河南焦作人，中級會計，研究生學歷，研究方向：會計實務，現工作于山東電力工程咨詢院有限公司。