解析企業稅收負擔計量和影響因素

黃亞軍++宋昊遠

[摘 要]企業稅收負擔的高低，會對企業的經營發展造成一定的影響。目前，我國為推進中小企業快速發展、促進企業創新，出臺了相應的結構性減稅政策。但是這一政策實施的有效性，受眾多因素的影響，還需對企業稅收負擔進行準確計量，深入了解企業稅收負擔的影響因素，從而予以合理控制，確保企業稅收負擔相關問題的有效解決?；诖耍疚膶ζ髽I稅收負擔計量和影響因素進行了研究分析。

[關鍵詞]企業；稅收負擔；計量；影響因素

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02

0 引 言

企業稅收負擔的情況，能夠反映出稅收政策的公平程度，而要想切實了解企業實際稅收負擔的情況，則需要通過相應的稅收負擔計量方法進行計量，出于不同的計量目的，可以選擇不同的計量方法。同時，企業稅收負擔的影響因素眾多，相關人員在了解企業稅收負擔情況時，也需考慮其各方面的影響因素，從而采取有效措施，適當調節企業的稅收負擔，進而促進整體市場經濟的發展。

1 企業稅收負擔概述

企業稅收負擔是政府通過相應的稅收政策，減少納稅人可支配收入的數額，從而使其承擔的相應的經濟負擔。稅收負擔主要是納稅人需要承擔的稅額與稅基或者相關經濟指標的比值。通過對企業稅收負擔情況進行了解，能夠充分認識到國家與納稅人的實際資源分配關系。并不是所有的稅收支出，都屬于企業稅負，在企業經營發展過程中，很多流轉稅實際上都是由消費者負擔，因此，企業稅收負擔的情況，需要從企業所得稅的負擔方面予以分析。

企業所得稅的負擔，不能單純地通過名義稅率方面進行了解。因為名義稅率在實施過程中，會受到稅基調整的影響，再加上企業所得稅稅收方面，能夠應用到的盈虧互抵、優惠扣除、減稅等優惠政策眾多，無法從名義稅率和企業利潤總額上準確了解企業的實際稅收負擔情況。另外，不同時期、不同行業的企業稅負也會有所不同，因此，要想準確了解企業稅收負擔實際情況，還需要對企業所得稅負擔的實際稅率進行考量，通過有效的計量方法予以計算，確保企業稅負計量的準確性。

2 企業稅收負擔的計量方法

企業稅收負擔計量中，主要是對其實際稅率的計量，而實際稅率包含邊際ETR和平均ETR兩種。前者是納稅變化與收入變化的比值，后者是稅收變量與收入變量的比值。其中，通過對后者的計算，能夠反映出稅收制度的公平性，因此，在企業稅收負擔計量中，主要是對后者進行計算，從而獲得企業實際的稅收負擔情況。

平均ERT的計量方法主要包括五種。

第一種，運用企業當期所得稅費與稅前會計利潤的比值計算出平均ERT。其中，企業的當期所得稅費為其總所得稅費與遞延所得稅費的差。現階段，在企業稅收負擔計量中，這種計量方法的應用較為常見，其能夠充分體現當前稅收制度與企業會計制度的差異。但是在實際應用中，工作人員還需注意，由于會計準則中，對一些特殊情況下的部分遞延所得稅費并不計入稅費中，因而計算出的當期所得稅費，極有可能與企業實際會計報表中的數據存在較大差異。因而，在這一計量方法的實際應用中，工作人員應采取人工獲取信息的方式，根據企業實際的會計報表附注，獲得所需的當期所得稅費。

第二種，獲取當期所得稅費和所得稅返還部分之和，并計算這一數值與稅前會計利潤的比值，從而獲得平均ERT。通過這種計量方法的應用，工作人員能了解到企業在獲得政府補貼前的稅收負擔情況。

第三種，工作人員需要先計算非經常性損益與執行稅率的乘積，并獲得當期所得稅費與這一乘積的差。再計算這一數值與稅前會計利潤+不包括壞賬損失的資產減值準備-投資收益±非經常性損益的比值。最終獲得平均ERT。

第四種，先計算應交所得稅與補貼收入之差，再計算利潤總額與補貼收入之差，且兩個差的比值，便是平均ERT。這一計量方法，主要是從政府與企業資源分配關系方面進行分析，從而了解企業實際的稅收負擔情況。其中，補貼收入主要包括政策性補貼、出口退稅等。

第五種，工作人員需要從稅前會計利潤與不包括壞賬損失的資產減值準備之和中，減去投資收益，而當前所得稅費用與這一數值的比值，便是平均ERT。

通過以上五種方法，工作人員可以對平均ERT進行計算，實現對企業稅收負擔的準確計量。且通過對這五中計量方法的分析也可以看出，不同的計量方法，側重點也有所不同，因此，工作人員還需充分結合自己的計量目的、當前的稅收政策等，合理地選擇計量方法，從而確保計量結果的科學、有效。

3 企業稅收負擔的影響因素

3.1 稅收制度因素

稅收制度因素，對企業的稅收負擔會產生一定的影響。通常來講，稅收制度的變化，主要包括兩種情況。第一種是對法定稅率進行調整。例如：2008年我國的稅制改革，實現了內資企業和外資企業稅率的統一，很多企業法定稅率都有所降低，從原本的33%下降為25%。第二種則是對企業應納稅所得額進行調整。由此可見，稅收制度的變化，能夠減輕或是增加企業的稅收負擔。

同時，對不同行業的影響也有所不同。例如：一些產業優惠政策，對某些產業企業的稅收負擔有明顯的減輕作用。一些專家學者在研究中表明，發展中國家會為高新技術產業、新興產業提供更多的稅收制度優惠，而經過對馬來西亞稅收制度與行業關系的實證分析，該國旅游業有效稅率顯著性較低，旅游企業與其他行業的企業相比，稅收負擔較輕，而該國稅收制度中，為旅游行業提供了更多的優惠政策。因而，稅收制度因素的變動，對企業稅收負擔存在較大的影響。

3.2 企業規模因素

當前，很多專家學者也針對企業規模因素在企業稅收負擔方面的影響進行了研究，最終研究結論主要分為兩種。第一種，一些專家學者經過研究，得出政治影響理論，認為企業規模越大，則該企業開展政治游說的可利用資源越多，能夠利用更多的人員進行稅收籌劃，因而更有利其稅收負擔的減輕。第二種，一些專家學者通過研究提出了政治成本理論，認為企業規模越大，越會受到政府的關注，因而需要承擔的稅收負擔也會越高。我國相關研究人員也通過實證研究，對這一觀點進行了證實，國內的大規模企業，多數都為國企，而這些企業的稅收負擔，明顯要高于國內的中小型企業。

3.3 經濟水平因素

經濟水平因素，對企業稅收負擔的方面也有著十分重要的影響。通常來講，經濟水平較高的國家，其人均收入水平也相對較高，國家會存在一定的稅收剩余。而這一情況，則表明該國整體稅基較大，企業本身的稅收承擔能力較強，其稅收負擔也相對較重。而經濟水平相對較低的國家，人均收入水平較低，稅基也相對較小，企業自身的稅收承擔能力較弱，因而，與一些經濟水平較高的國家的企業相比，其稅收負擔更輕。因而，國家經濟水平能夠決定該國稅收收入的總量，也能夠反映該國企業實際稅收負擔的情況。

3.4 盈利能力因素

企業自身的盈利能力，也會影響企業的稅收負擔。稅負公平理論認為，實際稅率與企業盈利能力并沒有關系。但是在企業實際的經營發展過程中，由于其經營目標、動機等方面的不同，會使其稅收負擔產生一定的變化。一些專家學者認為，具備較強盈利能力的企業，若是有意識地采取合理的避稅手段，則會使其實際稅收負擔有所下降。同時，還有一些專家學者認為，若是企業在經營發展的過程中，自身的盈利能力得以增強，但抵稅金與當期所得無法實現等比增加，則該企業的稅收負擔會有所增加。

3.5 地域因素

企業所處的地域不同，也會使其承擔的稅收負擔有所不同。就我國企業目前的情況來講，我國為了促進一些地區的經濟發展，實施了梯度開發、西部大開發等多項戰略，而在這一過程中，不同地域的企業，也獲得了不同的稅收優惠，各個地域的企業存在明顯的稅收負擔不均衡的情況。其中，中部地區企業稅收負擔最重。由此可見，地域因素也能影響企業的實際稅收負擔。

3.6 股權結構因素

現階段，我國很多上市公司都存在大股東控股的情況，這使企業在經營發展過程中，更多地遵循大股東的意志，而這一意志，也不可避免地滲透到了ETR之中。一些大股東為了獲得政府的支持，會有意識地增加本企業的稅收負擔，從而為政府做出更多的財政貢獻，進而使其能在當地處于較高的經濟地位。因此，股權結構因素，也是企業稅收負擔的重要影響因素之一。

4 結 語

企業的實際稅收負擔水平，不僅能用于衡量稅收制度的公平與否，同時也對企業自身的經營發展具有重要影響。企業應充分了解，并結合實際，合理運用稅收負擔的計量方法，提升企業稅收負擔計量的準確性；充分認識各項因素對企業稅收負擔的具體影響，使企業在其未來發展的過程中，采取更加有效的納稅籌劃對策，從而實現自身持續、健康發展。

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