淺析事業(yè)單位資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

肖長(zhǎng)森

[摘 要]隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，想要在社會(huì)中占有一席之地，事業(yè)單位就必須高度重視自身的資產(chǎn)管理。目前，單位之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和凸顯，雖然有很多事業(yè)單位為了自身發(fā)展不斷提升資產(chǎn)管理能力，但在資產(chǎn)管理的過程中仍然存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，給國(guó)家造成了嚴(yán)重的損失。對(duì)此，需要了解事業(yè)單位資產(chǎn)及其構(gòu)成，然后分別對(duì)各類資產(chǎn)在管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制措施，從而為事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的順利開展提供支持。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)；管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.002

[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-000-02

資產(chǎn)管理在事業(yè)單位的日常管理中占有非常重要的地位。資產(chǎn)管理工作所涉及的范圍比較廣泛，除了對(duì)事業(yè)單位已有的資產(chǎn)進(jìn)行合理管理，還要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及采購(gòu)等工作。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，國(guó)家在事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面不斷投入，這雖然使事業(yè)單位資產(chǎn)管理迎來了新的發(fā)展契機(jī)，但也使其面臨著各種挑戰(zhàn)，因此我國(guó)資產(chǎn)管理的相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的管理工作，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)地作出調(diào)整，要不斷開拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，從而推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

1 事業(yè)單位資產(chǎn)概念及構(gòu)成

根據(jù)財(cái)政部2012年12月5日修訂通過的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。根據(jù)資產(chǎn)流動(dòng)性可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。而非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。

按照價(jià)值形態(tài)進(jìn)行劃分可將事業(yè)單位資產(chǎn)分別劃分為長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)等。

2 事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)別事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理的理解不夠清楚，以至于出現(xiàn)責(zé)任模糊、管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)绕渌S多問題。其中集中反映在以下幾個(gè)方面。

2.1 固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位所擁有的使用年限超過1年（不含1年），其單位價(jià)值高于所規(guī)定的要求，且在行使的環(huán)節(jié)當(dāng)中仍然保持原有形式的物質(zhì)資產(chǎn)，包括住房和建筑、特種設(shè)備、一般設(shè)備等。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)如下。

第一，固定資產(chǎn)配置風(fēng)險(xiǎn)。初步調(diào)查采購(gòu)時(shí)內(nèi)控制度不健全、預(yù)算資金和實(shí)際不相符、投資決策不當(dāng)以及對(duì)可行性分析不到位所產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；配置的情況與實(shí)際當(dāng)中規(guī)定的要求不一致導(dǎo)致項(xiàng)目暫停或丟棄的風(fēng)險(xiǎn)；驗(yàn)收程序不合理不系統(tǒng)，因人為的原因?qū)е沦?gòu)買建設(shè)的固定資產(chǎn)在接收時(shí)沒有按照所簽署協(xié)議所規(guī)定的質(zhì)量及規(guī)格來完成正常的審查和驗(yàn)收，導(dǎo)致出現(xiàn)部分內(nèi)容規(guī)格信息不對(duì)稱、濫竽充數(shù)等現(xiàn)象，或者是質(zhì)量不符合要求等，最終造成資產(chǎn)損失或者是賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范及資產(chǎn)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，固定資產(chǎn)使用維護(hù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)對(duì)維保不夠重視，從而大大縮短了固定資產(chǎn)的物理壽命；在使用有些資產(chǎn)時(shí)沒有考慮經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)利用率也不是很高，資產(chǎn)的長(zhǎng)期閑置會(huì)導(dǎo)致實(shí)物損耗以及相應(yīng)價(jià)值的損耗；出租和出借沒有形成流轉(zhuǎn)記錄，常用的相機(jī)、筆記本電腦等設(shè)備的使用存在購(gòu)置私有化的現(xiàn)象；在調(diào)撥環(huán)節(jié)沒有履行相應(yīng)的調(diào)撥流程以及保留相關(guān)責(zé)任人的簽收記錄；在保管環(huán)節(jié)對(duì)固定資產(chǎn)的出入庫(kù)的簽收手續(xù)以及責(zé)任人的制度沒有嚴(yán)格予以執(zhí)行。

第三，固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要包括資產(chǎn)處置方式不規(guī)范、價(jià)值不準(zhǔn)確、資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范、審批不規(guī)范及超范圍超權(quán)限處理等，這些都有可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

2.2 無形資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位無形資產(chǎn)是指沒有具體的實(shí)際物體為參照依托卻仍舊可以為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)的一個(gè)構(gòu)成部分。無形資產(chǎn)包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下基本特征：沒有實(shí)物形態(tài)，具有排他性及獨(dú)占性，能夠在比較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為事業(yè)單位提供某種權(quán)利甚至是帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

事業(yè)單位對(duì)無形資產(chǎn)管理，認(rèn)識(shí)不到位，無嚴(yán)謹(jǐn)思想態(tài)度。而實(shí)際上，事業(yè)單位大都只重視對(duì)有形資產(chǎn)的審查和記錄，對(duì)無形資產(chǎn)的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，存在管理薄弱、不合理現(xiàn)象，對(duì)于無形資產(chǎn)的評(píng)估更稀少，管理上出現(xiàn)各種問題。除此之外，資產(chǎn)管理的各類相關(guān)規(guī)章制度尚未完善，部分事業(yè)單位沒有對(duì)應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)化管理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)面臨制度缺乏、管理不到位、漏洞百出的危險(xiǎn)形態(tài)。

2.3 長(zhǎng)期投資管理風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位根據(jù)合法單位機(jī)構(gòu)獲取的，且年限高出1年（不含1年）的各個(gè)類型的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資為長(zhǎng)期投資。目前，還有很多事業(yè)單位中有一人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)的情況，而非專業(yè)人士又缺乏相關(guān)知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)管理者又是監(jiān)督者的情況，從而降低了國(guó)有資產(chǎn)投資的效率。具體表現(xiàn)為有些事業(yè)單位對(duì)多方面的因素進(jìn)行考慮，然而在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入的管理上卻沒有予以強(qiáng)化，甚至還出現(xiàn)不收，而是通過以支抵收和報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用等來解決的現(xiàn)象。

2.4 流動(dòng)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等皆為事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)管理不善，最終導(dǎo)致資金流失嚴(yán)重。部分事業(yè)單位編制人員較少，所以沒有設(shè)置專業(yè)的資產(chǎn)管理崗位，而是由其他人員兼任，由于這些人員沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，所以很可能對(duì)資產(chǎn)管理不熟悉或者是因?yàn)椴皇潜韭毠ぷ鞫鲆曎Y產(chǎn)管理。不健全的管理制度造成對(duì)資產(chǎn)監(jiān)督力度不夠，從而使管理工作很難真正落實(shí)。另外，因沒有清晰明確的對(duì)資金實(shí)施崔收、回收和具體詳情呈告等相關(guān)責(zé)任牽制的規(guī)章制度，導(dǎo)致各個(gè)部門的職員之間的職責(zé)權(quán)利永遠(yuǎn)是無法分清的模糊狀態(tài)，這明顯對(duì)那些已經(jīng)形成的清理催收極其不利，特別是各部門的相關(guān)人員在做調(diào)動(dòng)時(shí)，手上的業(yè)務(wù)沒有很好地完成交接，導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷、暫停或丟失。

3 事業(yè)單位資產(chǎn)的管控措施

上文已經(jīng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了總結(jié)，在此筆者針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管控措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位不斷向前發(fā)展。

3.1 固定資產(chǎn)管控

針對(duì)固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行管控。

第一，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)配置制度，從根本上進(jìn)行嚴(yán)控。在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)遵循“決策和執(zhí)行相分離”的原則，在政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制之間做到相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，根據(jù)政府集中采購(gòu)及招投標(biāo)的有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)授權(quán)審批進(jìn)行改進(jìn)、加強(qiáng)、完善，且有計(jì)劃有目的地合理劃分崗位人員，落實(shí)具體工作，全面預(yù)防，避免出現(xiàn)不正常、不健康風(fēng)險(xiǎn)；要在固定資產(chǎn)實(shí)施投資決策的環(huán)節(jié)貫徹“全面調(diào)查，集體學(xué)習(xí)，專家示范”的原則，避免各類風(fēng)險(xiǎn)，例如：決策風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；在固定資產(chǎn)檢查、接收的環(huán)節(jié)需要將重點(diǎn)放在嚴(yán)格驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范驗(yàn)收程序上，以防內(nèi)容不符及質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第二，建立和完善固定資產(chǎn)行使維修系統(tǒng)，對(duì)“使用”環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中最重要的一部分就是其使用和維護(hù)兩個(gè)方面。也就是說，如果固定資產(chǎn)被正確使用和維護(hù)的話，就會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用期限，并可以降低固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)成本，從而使固定資產(chǎn)效益能夠最大限度地發(fā)揮出來。所以在使用資產(chǎn)時(shí)需進(jìn)行歸口管理，進(jìn)一步確定用戶和相關(guān)托管人，并設(shè)置相應(yīng)的崗位職責(zé)制度，且將其落實(shí)，以加強(qiáng)對(duì)崗位的培訓(xùn)。

第三，建立完善的固定資產(chǎn)處置制度，嚴(yán)謹(jǐn)把關(guān)“出口”。技術(shù)上的突破和實(shí)物損失，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)或無法達(dá)到所規(guī)定的使用要求而面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，對(duì)于處置過程中的固定資產(chǎn)需要格外重視其審核批準(zhǔn)和評(píng)判預(yù)估兩方面，以防止行使的固定資產(chǎn)被棄置、作廢或以低廉的價(jià)格出售，最終變?yōu)樗接胸?cái)產(chǎn)私下處置的情況發(fā)生。

3.2 無形資產(chǎn)管控

針對(duì)事業(yè)單位設(shè)立相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，并匹配相關(guān)的高素質(zhì)專業(yè)人員，實(shí)施對(duì)無形資產(chǎn)系統(tǒng)規(guī)范的監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門相互協(xié)調(diào)，合理運(yùn)行，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)章制度和單位的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的無形資產(chǎn)管理體系。此外，還包括無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督、成果考核、投資、轉(zhuǎn)讓及收益分配等制度管理體系，使單位無形資產(chǎn)的管理工作有條不紊地進(jìn)行，將管理真真切切落到實(shí)處，提高調(diào)動(dòng)的主動(dòng)積極性，高效預(yù)防無形資產(chǎn)損失，充分保障其安全性。對(duì)財(cái)務(wù)方面要嚴(yán)格把關(guān)監(jiān)控，做到有問題時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的措施改進(jìn)、完善，保證其管理的有效性。建立無形資產(chǎn)核銷審批制度，無形資產(chǎn)的核銷、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定，提交主管部門、財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，并由資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門注銷。

3.3 長(zhǎng)期投資管控

長(zhǎng)期投資的管控需要遵守市場(chǎng)規(guī)律，采用市場(chǎng)化的運(yùn)作方式，同時(shí)根據(jù)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的特點(diǎn)對(duì)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)的分類管理工作，從而確保資產(chǎn)的保值增值。另外，對(duì)于國(guó)家相關(guān)規(guī)定制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于閑置資產(chǎn)要通過拍賣及掛牌等公開方式進(jìn)行處理，這樣可以提高閑置資產(chǎn)處置的公平性及透明度，從而提高閑置資產(chǎn)的使用效益。

此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)責(zé)任制，確定有關(guān)職能部門和崗位之間的職責(zé)權(quán)力，以保證那些辦理長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的不兼容崗位之間相互獨(dú)立、牽制和監(jiān)控。而長(zhǎng)期投資不相容崗位當(dāng)包括：長(zhǎng)期投資可行性研究與評(píng)估、長(zhǎng)期投資決策和實(shí)施、長(zhǎng)期投資審批和實(shí)施處置、長(zhǎng)期投資業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與實(shí)施。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確長(zhǎng)期投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資方案書、長(zhǎng)期投資處理決議及其他文件和材料管理，確定各種文件的信息獲取、存檔、保管及查閱等方面的管理規(guī)則和相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力。

3.4 流動(dòng)資產(chǎn)管控

事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理除了要完善固定資產(chǎn)管理工作，還要加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理。對(duì)于貨幣資金的管理，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立實(shí)行相應(yīng)的分工管理制度，從組織結(jié)構(gòu)上保障資金活期的安全性。建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，將資金管理不相容的職責(zé)分開，實(shí)施一套合理的財(cái)務(wù)執(zhí)行相關(guān)計(jì)劃，明確責(zé)任，相互克制，充分保障資金的安全性。會(huì)計(jì)出納之間不能兼職，不能由一個(gè)人處理貨幣資金流通的整個(gè)流程。會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)分類賬的登記、原始憑證的匯總、登記。出納人員則負(fù)責(zé)現(xiàn)金收取和托管、原始憑單的儲(chǔ)存、收據(jù)和支付記錄的保存、銀行發(fā)票收據(jù)的簽發(fā)和流水賬的登記。審計(jì)員負(fù)責(zé)定期審計(jì)收據(jù)、付款和賬目，并審核定期現(xiàn)金支票和銀行支票。會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)一切收支項(xiàng)目的查審、核實(shí)，以及各個(gè)保管單位和單位負(fù)責(zé)人印章的保管。單位負(fù)責(zé)人專門負(fù)責(zé)審批一切的收入、支出預(yù)算、決策和各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不提壞賬準(zhǔn)備，需要嚴(yán)格控制并及時(shí)結(jié)算；預(yù)算資金和其他資金等所有公款都不準(zhǔn)用于職工借支；各項(xiàng)托管貨幣，臨時(shí)存款，應(yīng)及時(shí)清算或退回，并寄往代管處，以便及時(shí)報(bào)告處理；預(yù)付單位和個(gè)別買方的儲(chǔ)備基金，有必要考慮實(shí)際需求及壓縮量，定期報(bào)告，年底所有的儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一清算收回，下年另行撥付或借用。要做到及時(shí)催收欠款、及時(shí)入賬，從而避免長(zhǎng)期掛賬，避免不能及時(shí)收回欠款而造成資金損失。

4 結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位若想要獲得比較穩(wěn)定的發(fā)展，切實(shí)發(fā)揮其服務(wù)性、公益性，就需要認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，在具體的實(shí)踐過程中認(rèn)清資產(chǎn)種類，充分分析各種資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，調(diào)動(dòng)員工的積極性，真正做到規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量及效率。另外，相關(guān)的監(jiān)督管理部門也要加大監(jiān)督懲處的力度，從而促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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