建筑企業“營改增”視野下稅務籌劃及風險應對措施

蘇少宇

摘要：隨著我國改革開放程度的不斷加深，社會經濟的迅速發展，我國建筑企業也獲得了極大的發展。稅收是國家財政收入的主要來源，目前，我國正逐步開展建筑業、房地產業、生活服務行業和保險金融業等四大行業的營業稅改增值稅，而建筑行業是我國重要的產業，因此開展對建筑行業營改增稅收政策的相關研究具有重要的現實意義。

關鍵詞：建筑企業；營改增；稅務籌劃；風險；措施

近年來，建筑行業逐漸發展成為我國重要的產業支柱，在國民經濟中的地位和作用越來越突出。而伴隨著我國市場經濟體制的改革，黨中央在第十八屆中央委員會中提出了加緊實施營業稅改增值稅的稅收政策。在當前國際競爭日趨激烈和經濟形勢逐漸回暖的大環境下，我國需要轉變經濟發展模式，實現國民經濟的三大產業優化升級，完成經濟總量增長和提高經濟質量，以提高我國的綜合國力和國際競爭力。稅收作為政府收入的主要來源，需要經過改革的深入，營改增稅制改革在減輕企業稅負、提高企業利潤中發揮重要作用。

一、“營改增”稅制改革的內容

所謂營改增是指需要繳納營業稅的稅目改革使其成為增值稅的客體，增值稅主要針對生產經營在每個環節都能產生經濟價值的部分稅，減少重復稅收現象的發生，從而減輕企業的稅務負擔。國家的稅收帶有強制性、固定性和無償性的特點，我國最早實施營改增稅收改革是在2012年，上海市第一個實施的試點，隨后在全國推廣開來，我國營改增稅制改革的目的，一方面是要消除雙重征稅，實現國家綜合稅負的基本手段，另一方面必須借助宏觀調控手段調整企業及相關行業發展。建筑企業在營改增稅制改革中也面臨著巨大的機遇和挑戰，從納稅籌劃的角度看，環境稅征收是建筑企業營改增稅收的重大變化之一。

二、建筑企業“營改增”視野下稅務籌劃風險

（一）實際稅負增加

雖然“營改增”稅制改革原則上是在保護社會經濟稅負不增加，而且對施工企業來說，實際稅負增加到應稅銷售，與原來相比，稅收負擔總體增加。從這個角度來看考慮到施工企業在營改增環境壓力下的現實壓力，目前建筑企業所面臨的最大的稅收風險是由于稅收負擔增加，建筑業壓力與稅收壓力的競爭壓力增大。目前國內大多數施工企業粗放經營，財務管理薄弱，稅收核算能力不高，營改增后，由于上游合作企業和許多成本項目無法實現相應的增值稅務發票，增值稅建設服務所產生的負擔不能轉移到下游行業，導致將增加施工企業的實際稅負。

（二）資金流緊張局面加劇

目前，我國的建筑企業均面臨著拖欠工程款的情況，施工企業項目周期長，資金量大，工程款拖欠問題較為嚴重，企業的突出項目和原材料和供應商購買的應付款項總和之間的尖銳矛盾加劇，建筑企業為維持項目需要的正常進展需要購買大量的原材料，因為該項目項目款沒有收到，但仍然需要支付增值稅，使企業面臨巨大的資金壓力，建筑企業將面臨資金鏈斷裂的情況。

（三）涉稅會計核算體系發生巨大變化

目前，營改增政策實施之后，建設企業有兩種稅收模式可選，一是按照一般納稅人的應稅銷售稅的方法，增值稅稅率為11%。另一種是小規模納稅人的選擇，即3%增值稅應稅銷售稅。研究表明，在沒有其他稅種的情況下，一般納稅人的稅負要繳納稅率如果不超過29.9%，按一般納稅人的所得稅抵扣比小規模納稅人更具成本效益。然而，目前由于施工企業的松散管理，上游企業不能提供相應的增值稅發票作為扣除依據，行業實際納稅核算難度大，龍頭企業往往無法跟進納稅方式為自己發展納稅，增加了企業稅負和稅收風險

三、如何巧妙規避稅務籌劃風險的策略

（一）切實利用稅惠政策

新稅制下建筑施工企業應努力應對國家宏觀調控政策對建筑業的巨大影響，我們需要找出具體的稅收制度和稅收優惠政策對企業社會核算的影響。企業應以增值稅代替營業稅，按投入稅收和其他稅收優惠政策的企業管理和相關的財務管理要求，在建筑材料、建筑施工人員費用上要特別注意對承包商的選擇問題，選擇的承包商應該具備開具增值稅發票，以方便建筑企業自身利用稅收政策提高經濟效益。

（二）提升項目管理能力

在實施“營改增”政策后，建設企業應明確稅收征管對象和企業稅率，合理配置內部資源。施工企業增值稅發票集中管理，并高度重視增值稅專用發票，加強企業內部管理，進而創造良好良好的外部環境，為企業有效應對營改增納稅風險。施工企業也有必要與自己的業務對象進行溝通，對于稅務的選擇，盡量選擇具備開增值稅發票的企業。

（三）建立必要的審批流程，防范發票開具的風險

增值稅的稅收征管應采取以票控稅的方式，例如《增值稅專用發票使用規定》、《稅收征管法》、《刑法》等法律法規提供增值稅發票相關管理依據，因此，企業必須加強增值稅的銷項發票的管理，建立和完善審批流程，確保發票是根據實際交易為基礎。審批流程由項目經辦人員發起，經項目主管人員、局級單位業務主管部門逐級審批后才可開具，嚴格杜絕違法行為發生。

四、結語

營改增政策實施后，建筑企業增強納稅籌劃能力有利于企業利潤目標最大化。為此，建筑企業稅務工作人員要高度重視科學規劃，降低稅收風險，提高施工企業營業利潤。

參考文獻：

[1]張揚.營改增條件下建筑施工企業稅收籌劃探討[J].行政事業資產與財務，2016（06）.

[2]吳芳.營改增下建筑施工企業稅收籌劃策略[J].中外企業家，2016（08）.