中小企業內部控制存在的問題及對策

趙東昇

【摘 要】內部控制是中小企業機構設置及其重要的組成部分，而合理有效的內部控制體制是企業決策、管理的重要參考，并帶動動企業進入良好的發展模式。隨著內部控制理論體系的逐步完善及內部控制規范要求的逐漸形成，中小企業的管理經營也在日趨走向成熟。目前很多中小企業在市場競爭中面臨倒閉破產的問題，實則體現出中小企業未建立適合的內部控制制度。

【關鍵詞】 內部控制 內部審計 風險管理

一、中小企業內部控制存在的問題分析

（一）管理者對內部控制認識嚴重不足

很多中小型企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督；認為內部控制制度是做給別人看的；或者認為強化內部控制就是增加管理人員；或者認為中小企業由于受規模、財力和人力的限制很難進行內部控制。

（二）財務報告數據的嚴肅性認識不足，會計制度流于形式

會計處理不規范，會計信息嚴重失真。具體表現為：隨意編造虛假的會計信息。一些單位或因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，數據失真，或為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；不少企業管理者對會計制度的認識和重視遠遠落后于現實的需要，有時甚至為了謀取個人利益或企業利益而無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計制度失去了剛性和嚴肅性。

（三）沒有充分認識到內外審計的重要性

現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發展起來的。國務院發布《國務院關于審計工作暫行規定》要求“大中型企事業組織應當建立內部審計監督制度”，這說明我國內部審計的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業重視，被調查企業的內部審計人員大多是從財會部門轉來的，大多未經過專門培訓，缺乏審計專業知識，這種情況下組建起來的內部審計很難發揮其應有作用。內部審計作為內部控制的再控制，本身應客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是獨立的。而外部審計包括政府審計、社會審計，政府審計帶有目的性、強制性，主要是針對國有大中型企業，很難顧及到中小型企業特別是中小型的民營企業。

二、中小企業內部控制存在問題的原因分析

（一）治理結構不規范

完善的企業治理結構是企業內部控制制度能夠正常運行的一個重要條件，而我國大多數中小企業治理結構不規范，在很大程度上影響著企業內部控制的運行，制約著中小企業的發展，這些不足之處主要體現在：

1、所有權與經營權沒有分離

在中小企業剛起步發展的時候，由于組織規模小、產品樣式單一、員工人數少且管理方式略為簡單，是可以促進企業的運營效率的。但是隨著企業的組織規模越來越大，家族式的治理模式會讓非家族員工缺乏歸屬感和認同感，導致員工之間缺乏信任和支持，可能造成較大的人員流動性；家族是模式的兩權合一極有可能架空公司的內部治理結構機制，使企業的管理一片混亂。

2、缺乏權利制衡機構

中小企業的兩權合一致使所有者與經營者制衡的機制在中小企業的法人治理結構中形同虛設。《公司法》中明確規定，董事會是作為公司股東利益的代表者對公司的經營管理者進行監督的。但是，在中小企業中，大多都是“內聘董事”構成了董事會。這些“內聘董事”主要負責對企業進行監督，但同時又隸屬于公司經理管理，致使他們都要聽命于總經理。與此同時，中小企業的家族色彩濃烈，很多員工可能與企業所有者有著血緣上的關系，他們在中小企業內部也是公司經理的部下，因此，民營企業的監事會也是徒有虛名的。

（二）內部審計職能弱化

1、內部審計范圍狹窄

在時間范圍上，中小企業的內部審計往往知識涉及到事后審計，基本不考慮事前審計和事中審計；在空間范圍上，中小企業的內部審計一般只限于企業財務會計審計方面，審計的對象僅僅包括會計報表、賬本、憑證和其他相關的資料。

2、內部審計獨立性不強

審計最重要的就是獨立性，但是中小企業很多特點造就了內部審計的獨立性不強。第一，在很多中小企業中存在所有權與經營權未分離，這種情況往往造成董事長一人說了算。第二，中小企業家族色彩濃厚，往往以親友關系來管理公司。第三，大多數中小企業內部審計沒有設立專門的部門，導致內部審計的獨立性進一步下降。

3、內部審計定位不明確

因為內部審計發展的時間并不長，內部審計定位在中小企業的問題主要體現在定位側重于經濟監督型這一類型。內部審計在我國發展的初期，國有企業被要求在其管理內部設置內部審計這個機構作為國家審計的一個補充，于是這就給內部審計加上了—個類似監督執法的形象，而不是將他作為可以參與管理、制定決策的管理者角色，這就影響了企業本身的發展。

4、內部審計部門與會計部門混淆

在大多數中小企業，盡管有專門的內部審計機構，但是為了節省成本內部審計部門的人員很多都是從會計部門調配過來的，由他們來對企業進行監督會加大內部審計徇私舞弊的可能性。

（三）風險管理水平落后

風險管理是企業內部控制體系的重要組成部分，也是企業可以持續經營的重要工具。但中小企業存在的種種特點制約著其管理思路，往往輕視風險管理，急功近利的生產經營型管理理念很可能使管理者忽視存在的風險，具有很強的盲目性，這可能會給企業帶來巨大的風險。

很多中小企業管理者往往由個人發家創業，與家族有連帶關系，企業管理的水平一般不高，基礎管理相對薄弱，使得中小企業的管理水平普遍比較落后。

（四）中小企業文化落后

企業文化是一種企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。它對企業員工的思想觀念及行為方式有著長遠且不可直接估量的影響。

大多數的中小企業并沒有形成與戰略、管理相適應的企業文化，對企業文化缺乏正確的認識。中小企業文化建設不到位直接影響了企業內部控制制度的建設和執行。

三、完善中小企業內部控制的建議

中小企業內部控制問題是復雜多樣的，針對中小企業的特點，以及在經營過程中存在的問題，我認為可以通過以下幾個方面的努力來解決。

（一）規范法人治理結構

合理的公司治理結構是企業內部控制制度能夠正常運行的必要條件，所以中小企業必須改善其現有的家族治理模式，使企業的治理模式能夠適應目前的經濟環境，以提升企業的經營管理水平并提高企業的經濟效益。

第一，對企業的融通資金增多，就會改變企業的股權結構分散了企業面對的風險，也解決了企業中“一股獨大”的現象，又在很大程度上可以使中小企業改變其家族式“兩權合一”的治理模式。這時需要通過政府的力量來健全企業的外部市場體系。

第二，雇傭職業經理人對企業進行管理。引入職業經理人，企業的所有權與經營權就能夠徹底分離，從而使董事會、股東與管理者之間形成一種強有力的權力制衡關系。

（二）充分發揮中小企業內部審計的作用

第一，內部審計的職能不能僅僅止步于監督，而應該更多的在經濟咨詢、評價服務方面施展拳腳。這個服務職能主要是指，內部審計部門要在企業日常的經營管理活動中發現可能的風險與一些影響內部控制的缺陷，對其進行分析并向企業管理層提出相應的改進措施和建設性的意見，使得企業的經營管理得到改善，進一步提高企業的經濟效益。

第二，內部審計部門必須成為一個完全獨立的部門，只隸屬于公司董事會管理。同時，中小企業要建立審計委員會。審計委員會是董事會設立的專門工作機構，主要負責公司內、外部審計的溝通、監督和核查工作。

第三，內部審計應從傳統的防弊糾錯逐漸轉向管理效益審計、領導經濟責任審計等方面，從事后審計向事中審計、事前審計轉變，從而為組織增加價值并提高組織的運作效率。

第四，加強內部審計人員隊伍建設。提高部門原有員工的知識儲備，建立考核制度，保證內部審計部門人員的基本素質要求，招錄內部審計部門需要的各種知識型人才。

（三）建立中小企業財務風險預警機制

中小企業賴以生存的經濟環境和企業內部可能存在的各種風險都是企業內部控制必須考慮的因素。而在企業所有可能面臨的風險中，財務風險才是重要的風險，因此，建立企業財務風險預警機制是中小企業改善內部控制制度的一個不錯的選擇。

中小企業的財務風險預警機制可以由以下幾個方面構成：

第一，設立一個專門的組織機構來進行風險預警，也可以從屬于企業其他的管理部門。

第二，建立完善的財務預警的信息庫，是企業建立財務預警機制的關鍵步驟。

第三，它是財務風險預警機制中最重要的部分，對數據進行分析，找出可能的風險事件，并對其原因、類型及程度進行深入的分析，得出具體的參考數據。

第四，財務風險處理系統是企業財務風險預警機制的最終環節，在這個環節就可以直接看到風險預警機制為企業帶來的經濟效益。

（四）加強中小企業文化建設

首先，企業文化在一定意義上其實就是企業家文化，因而中小企業的企業家對企業文化的正確認識和理解以及如何審時度勢地打造并踐行企業文化，顯得及其重要。

其次，企業文化建設不單單只是為了建設企業文化，而是為了促進企業的發展，為員工帶來物質利益和精神利益，因此，企業必須建立激勵機制，通過激勵調動員工建設企業文化的積極性和主動。

最后，以企業精神為指導，做好各項規章制度的建立和執行，在員工中培育形一種氛圍，讓員工在潛移默化中形成集體意識，讓員工有歸屬感，把企業與員工塑造成一個命運共同體。

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