中小企業發展中內部控制存在的問題與建議

孫陽+馬潔+王丹陽+劉霞

【摘 要】內部控制管理必須遵循中小企業發展戰略需求，規范企業管理，才能有效提升企業的經濟效益。本文主要對中小企業發展中內部控制存在的一些問題，需要加以完善和提高。

【關鍵詞】中小企業；內部控制；存在問題；建議

隨著社會主義市場經濟發展速度的不斷加快，在中小企業發展中內部控制管理占據的位置越來越重要。為建立完善的內部控制制度，應遵循國家相關法律法規及《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號），財政部與證監會、審計署等進行了《企業內部控制應用指引第1號—組織架構》等18項應用指引的制定。境內外上市公司在2011年1月1日開始實行《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，在上海證券交易所、深圳證券交易所2012年1月1日主板上市公司開始實行這些政策。在此基礎上，在中小板與創業板上市公司擇機實行，同時對非上市大中型企業實行鼓勵政策，并提前實行。從上述數據得出，近年來，我國大中型企業及上市公司內部控制已經愈加規范及完善。在國民經濟發展中，中小企業起到關鍵性的作用，中小企業內部控制是對企業經濟資源安全保護及對管理漏洞進行防范的重要方式，在內部管理中必須確保會計信息的真實性及準確性，同時通過企業內部分工出現相互制約、相互聯系實現有效控制，并實現其職能作用。中小企業實行內部控制的基本目的就是為了加大企業管理力度，有效對中小企業經濟效益進行提升，在內部控制中企業內部分工是其管理的基礎，在企業經濟活動中內部控制是現代中小企業進行管理工作所選用的一種控制機制。目前我國中小企業普遍存在規模小、人員少及管理力度小等特點。在這類企業管理中往往選用直線制、直線職能制。

明確內部控制目標是內部控制框架構建的前提，建立或完善任何制度都必須確定其目標。內部控制作為中小企業發展的重要組成部分，其研究必須結合企業發展的實際情況及內部環境，進行各種不同業務類型培訓的開展，以此提高員工的專業知識及技能。這種情況下，還必須進行人才激勵約束機制的建立，確保內部控制管理水平的提升。對于掌握企業機密的工作人員，必須遵循相關國家法律法規的規定及企業發展的要求，對其建立相應的規章制度，避免機密外泄，給企業發展帶來嚴重損害。在中小企業發展中內部控制可以起到規范企業管理及經濟效益提升的作用。

中小企業發展中內部控制存在的問題

1、內部控制制度不健全

現階段，中小企業內部控制制度還不完善，并沒有在企業所有部門進行有效應用，也沒有向企業發展的各個業務領域及操作環節進行完全滲透，這些問題的出現，導致中小企業會計工程存在秩序混亂、核算不準確等現象，進而造成會計信息失真等嚴重后果。例如，部分中小企業并沒有建立玩啥的常規票據分管制度等，同時還存在部分小型企業根本沒有自己的財務部門，一個人就可以完成會計、出納、審核等工作，導致分工不明確，失誤頻發。這些問題在中小企業管理中的大量存在，都源自于內部控制制度不健全。其原因為組織結構不合理，制度體系不健全及企業管理者素質低等，導致管理脫節，出現工作失誤，給企業發展造成嚴重的損失。

2、監督機制不完善

為促進國民經濟的高速發展。現階段我國在企業發展中已經形成了兩種外部監督環境，如政府監督與社會監督。雖然我國外部監督體系愈加完善，但中小企業監督過程中卻沒有達到良好的效果。部分中小企業在其管理中即使設置了內部審計崗位，但卻沒有將其職能充分發揮出來。還有一些中小企業因監督機制不健全，常常出現財會人員、業務人員及管理人員行賄受賄及侵吞公款的現象，給企業生存與發展造成了嚴重阻礙。作為一種事前、事中、事后全過程控制的過程，內部會計控制完成檢查、監督工作必須依靠內部審計進行。中小企業發展中，必須進行內部審計機制的建立，并確保其獨立性，只有這樣才能確保其能對審計監督任務獨立完成。

3、內控制度行為主體素質較低

中小企業管理結構中，其原始資本積累往往是通過經營者對市場的判斷力及個人冒險精神進行，在企業發展的某個環節，起到關鍵性的作用。但這些管理者中不乏存在較低文化管理水平的問題，這種情況下，這些人對會計方面并不重視，進而影響到內部控制管理的水平。經理及員工作為內部控制制度的主體，在內部控制認識上這些人還存在一定局限性，致使無法將內部控制制度的作用充分體現出來，進而導致企業發展滯后。在企業目標制定中，大多數中小企業管理層都對以客戶需求為中心較為忽視，只在乎眼前利益，這種現象的長期存在，不利于企業的可持續發展。為增加企業的市場競爭力，企業應以滿足客戶需求為目標，完善內控制度，提高內控制度行為主體的綜合素質，為企業發展提供高素質人才。

建 議

1、完善內部控制制度

中小企業管理中必須進行成本費用預算編制及審批制度的建立，并對各個崗位職責、權限進行明確，同時制定相應的管理制度，如成本費用預算制度與內部報告制度等。確保成本費用辦理工作人員必須具有較高的業務素質及職業道德。在完善內部控制制度時，應對成本費用的支出情況進行實時監控，查看實際成本與預算成本之間的誤差值，并及時進行分析與處理。

在內部控制制度完善中必須對企業內部不相容職務問題進行處理。不相容職務是指集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務。在規模上與員工數量方面中小企業具有一定特殊性，這種情況的出現，導致中小企業根本不能做到專職專人，為此，中小企業必須有效控制不相容職務分離狀況，對崗位設置的牽制性進行有效增加。

2、建立完善的內部監督機制

真實、合法及完整的會計核算資料是確保會計信息準確性的重要保障，作為會計管理制度的主要組成部分，內部稽核制度的完善不僅可以確保會計工作的準確性，還可以確保其有效性。內部稽核制度的主要內容包括：稽核工作的組織形式、職責、會計報告等。中小企業內部審計的完善可以對企業風險進行有效預防，并通過內部審計工作對其進行有效處理。為避免企業會計工作失誤的出現，應在企業內部控制中實行內部審計再監督，在內部審計制度建立中，必須有效分離內部審計機構和財務機構，只有這樣才能起到監督的功效。在規模較小的企業，可以進行簡單內部審計人員的設置，人員數量必須在2人以上，這樣才能符合牽制制度。在內部審計中必須確保其公正性及權威性，才能確保審計工作的順利開展，才能為企業的發展提供強有力的保障。

3、提升內控制度行為主體的素質對中小企業管理層素質進行有效提升，內部控制環境的主體控制者為企業管理層，內部控制是否有效與管理層素質具有密切的關系。在管理層素質提升的同時，必須對內部控制制度的重要性進行充分考慮，確保內部控制制度的作用得到充分發揮。同時對財會人員的業務技能及內部控制知識水平進行有效提升。會計工作人員作為企業內部控制的主體，其素質的高低對企業內部控制的順利實行具有關鍵性的作用。為提升會計人員專業素質，應不斷加強會計資格認證制度管理，確保會計人員能認真學習會計知識及會計法規，以此提升其業務素質。

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，我國中小企業發展也取得了不錯的成績。內部控制制度作為中小企業管理的重要組成部分，是其管理的一項重要內容。中小企業管理中必須充分了解內部控制管理的重要性，并在此基礎中加大內部控制管理的力度，根據本企業的實際情況，分清步驟，抓住重要環節，制定科學有效的管理措施，才能為中小企業的可持續發展提供強有力的保障。

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