國有林場改革補助資金賬務處理探討

○依蘭縣林業局

周 英

國有林場改革補助資金賬務處理探討

○依蘭縣林業局

周 英

保護森林和生態是建設生態文明的根基。深化生態文明體制改革，健全森林與生態保護制度是當前林業的首要任務。天然商品林全面停伐后，國家加強了對國有林場的財政投資，根據財政部、國家林業局財農[2016]196號文件通知，下達了《林業改革發展資金管理辦法》，對中央財政預算安排的用于森林資源管護、森林資源培育、生態保護體系建設、國有林場改革、林業產業發展支出等方向的各專項資金使用及管理進行了詳細解釋，制定了資金的管理監督措施。為規范資金的使用與管理，本文對未納入財政系統、獨立核算的國有林場發生的各專項補助資金賬務處理進行探討。

一、森林資源管護支出

森林資源管護支出包括天然林保護管理補助和森林生態效益補償補助(包括天然林停伐管護補助)，主要用于國有林管護，重點保障森林管護人員的工資性支出。

1.天然林停伐管護補助是指停止天然商品林采伐后安排的管護支出。

收到財政撥入的管護補助時：

借：銀行存款

貸：專項應付款——天然林停伐管護費

支出時：

借：專項應付款——天然林停伐管護費

貸：銀行存款(或應付職工薪酬)

其他應交款——應交個人養老保險(從工資中扣)

——應交個人醫療保險(從工資中扣)

年末應無余額，如有余額結轉下年繼續使用，如超支轉事業結余——非財政資金結余。

2.森林生態效益補償補助是用于國家級公益林保護和管理的支出。補助包括管護工資補助支出和公共管護支出。管護工資補助支出主要是管護人員的工資 ，公共管護支出是用于開展國家級公益林監督檢查和評價等方面的支出。

收到財政撥入的管護工資補助時：

借：銀行存款

貸：專項應付款——森林生態效益補助——管護人員工資

收到財政撥入公共管護支出時：

借：銀行存款

貸：專項應付款——森林生態效益補助——公共管護支出

支出管護人員工資時：

借：專項應付款——森林生態效益補助——管護人員工資

貸：銀行存款(或應付職工薪酬)

其他應交款——應交個人養老保險(從工資中扣)

——應交個人醫療保險(從工資中扣)

支付公共管護支出時：

借：專項應付款——森林生態效益補助——公共管護支出

貸：銀行存款(現金)

以上年末應無余額，如有節余結轉下年繼續使用，如有超支結轉“事業結余——非財政資金結余”科目彌補。

二、森林資源培育支出

森林資源培育支出包括林木良種培育補助、造林補助和森林撫育補助。林木良種補助包括良種繁育補助和苗木培育補助。造林補助是指對國有林場在宜林荒山荒地、沙荒地、跡地、低產低效林地進行人工造林、更新和改造、營造混交林給予的補助。森林撫育是對公益林中幼齡林和中齡林進行人工間伐、補植、割灌除草、清理運輸采伐剩余物、修建簡易道路等生產作業所需勞務用工和機械燃油等給予的補助。

以上項目資金收到財政撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應付款——林木良種培育補助

——造林補助

——森林撫育補助

項目支出時：

借：專項應付款——林木良種培育補助

——造林補助

——森林撫育補助

貸：銀行存款(現金)

其他應收款(預借生產費用收賬)

應交稅費——應交個人所得稅(雇用勞務稅)

年末如有節余結轉下年繼續使用，如超支結轉“事業結余——非財政資金結余”科目彌補。

三、生態保護體系建設支出

生態保護體系建設支出包括濕地補助、林業國家級自然保護區補助、林業防災減災補助、森林公安補助和珍稀瀕危野生動植物保護補助。林業防災補助包括森林防火補助、林業有害生物防治補助和林業生產救災補助，補助對象為承擔林業防災減災任務的基層林業單位。

收到財政撥入資金時：

借：銀行存款

貸：專項應付款——濕地補助

——自然保護區補助

——沙化地封禁保護區補助

——林業防災減災補助

——森林公安補助

——珍稀野生動植物保護補助

發生以上項目支出時：

借：專項應付款——濕地補助

——自然保護區補助

——沙化地封禁保護區補助

——林業防災減災補助

——森林公安補助

——珍稀野生動植物保護補助

貸：銀行存款(現金)

其他應收款(預支生產費用)

其他應付款(留的項目保證金)

應交稅費——應交個人所得稅(雇用勞務稅)

本項目年末應無余額，年末如有節余結轉下年繼續使用，如超支結轉“事業結余——非財政資金結余”科目彌補。

四、國有林場改革支出

國有林場改革支出是指用于補繳國有林場拖欠的職工基本養老保險和基本醫療保險費用、國有林場分離辦學校和醫院等社會職能費用，有結余的，可用于林場繳納當年職工養老和基本醫療等社會保險以及其他與改革相關的支出。由于該項目資金支付范圍比較廣，屬職工基本生活支出，當年財政收入很可能出現資金節余或不足情況，為掌握當年管理費等支出，便于編制財務報表，因此賬務處理與其他項目資金不同。

收到財政撥入的改革補助款時：

借：銀行存款

貸：財政補助收入——國有林場改革補助

支付費用時：

借：事業支出——養老保險支出

——醫療保險支出

——其他支出(與改革相關支出)

貸：銀行存款(現金)

年末結轉：

收入結轉時，

借：財政補助收入——國有林場改革補助

貸：事業結余——財政補助結余——國有林場改革補助

支出結轉時，

借：事業結余——財政補助結余——國有林場改革補助

貸：事業支出——養老保險支出

——醫療保險支出

——其他支出(與改革相關支出)

由于國有林場改革補助為一次性補助支出，年末發生拖欠職工基本養老保險和基本醫療保險如超過國家給予的補助時應按國家給予的補助額結轉，超支部分直接轉入“事業結余——非財政補助結余”。年末此賬戶資金為零，如發生結余轉入下年繼續使用。

五、國有林場天然林停伐補助資金

國有林場天然林停伐補助資金主要用于支持國有林場天然商品林停伐工作，用于支持推進國有林場改革，促進國有天然林資源保護與發展。由于此項資金已做為天然林停伐后國有林場資金的主要收入來源，用于保證國有林場及職工基本正常的生產生活需要，嚴禁用于購買車輛、建設樓堂館所等支出。

收到財政撥入天然林停伐補助時：

借：銀行存款

貸：財政補助收入——天然林停伐補助

支出時按林場正常發生的管理費用等業務列支：

借：事業費支出——人員工資

——社會保險費

——辦公費

——水電費……等等

貸：銀行存款(現金)

應付職工薪酬

其他應交款——應扣個人保險款……等等

購置固定資產時：

借：事業支出——設備購置

貸：銀行存款

同時：借：固定資產——×××

貸：固定基金

年末收入結轉：

借：事業結余——財政補助結余——天然林停伐補助

貸：財政補助收入——天然林停伐補助

結余支出結轉：

借：事業結余——財政補助結余——天然林停伐補助

事業結余——非財政補助結余(財政資金不足時用自有資金彌補)

貸：事業支出——人員工資

——社會保險費

——辦公費

——水電費……等等

以上賬務處理說明：如果發生的事業支出額超過國家給予的補助金額，應按國家給予的金額結轉，超支部分用單位自有資金彌補，結轉“事業結余——非財政補助結余”，如有節余應結轉下年繼續使用。

林業改革補助資金是國家投入支持林業發展的財政資金，各級林業主管部門應嚴格按林業專項補助資金管理辦法執行，對資金的申請、分配、使用管理情況定期監督檢查，發現問題及時糾正，確保林業改革資金科學、合理、規范使用。

姜洪云