論注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素

張雨

【摘 要】本文對審計(jì)質(zhì)量的概念做了介紹，在此基礎(chǔ)上分析了審計(jì)主體：審計(jì)方的職業(yè)道德規(guī)范、會計(jì)事務(wù)所的現(xiàn)狀、審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和被審計(jì)方的內(nèi)控制度、組織形式變化和配合程度這些影響因素，并分析了審計(jì)環(huán)境：經(jīng)濟(jì)市場和法律環(huán)境這兩個因素，以此淺論注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；影響因素；審計(jì)主體；審計(jì)環(huán)境

2015年7月8日人民日報（微博）盤點(diǎn)十大含金量最高的資格證書，注冊會計(jì)師證位列第二位。注冊會計(jì)師被認(rèn)為是財會領(lǐng)域的第一黃金職業(yè)，這也就意味著注冊會計(jì)師有著值得期待的就業(yè)前景，當(dāng)然機(jī)遇往往伴隨著風(fēng)險。近幾年來，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)意見的依賴程度及審計(jì)意見的影響范圍的逐漸擴(kuò)大，民眾對注冊會計(jì)師的信任度和期望值也水漲船高，但由于民眾對該行業(yè)還缺乏充沛的認(rèn)知，是以他們對于注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告總會有過高的要求與期望，也因此現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會不停地涌現(xiàn)審計(jì)的重大訴訟案件。注冊會計(jì)師不能指望全部的社會公眾都足夠的了解其行業(yè)以此來理智地對待其出具的審計(jì)報告，因此注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量是解決一系列訴訟案件的根本辦法。

一、審計(jì)質(zhì)量的概述

從嚴(yán)格意義上講，審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量兩個方面的內(nèi)容。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的基礎(chǔ)和保證，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的體現(xiàn)和反映。從社會對審計(jì)信息的需求來看注重的是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量；而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)管理中注重的是審計(jì)工作質(zhì)量。

二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）審計(jì)主體影響因素

1.審計(jì)方（注冊會計(jì)師）

（1）審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范因素。

在我國，注冊會計(jì)師職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)職責(zé)等的總稱。

2012年的新大地案情可以看到注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的重大意義。在此案件中，注冊會計(jì)師趙合宇為了自己的利益主動參與向廣大社會群眾和政府出具不實(shí)的審計(jì)報告，隱瞞被審計(jì)單位真實(shí)資料，提供虛假的財務(wù)信息，違背了注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則中的誠信原則，良好職業(yè)行為原則。

注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則有：a.誠信。該原則是影響審計(jì)質(zhì)量中的信息真實(shí)性的基本因素，上述案例中，趙合宇就是違背了該誠信原則而提供虛假的會計(jì)信息而使審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下降。b.獨(dú)立性。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和核閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。上述案例就是缺乏獨(dú)立性，趙合宇是其公司的注冊會計(jì)師也是公司的第三大股東，所以他才會成為公司造假的工具。c.客觀和公正。筆者認(rèn)為上一個原則是該原則的基礎(chǔ)，只有保證其獨(dú)立性才能保證其客觀和公正性。d.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。注冊會計(jì)師在缺乏豐富的理論、技能和履歷的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就形成了一種欺詐行為，如果注冊會計(jì)師不能認(rèn)識到這一點(diǎn)，承擔(dān)了難以勝任的業(yè)務(wù)，就無法保證審計(jì)質(zhì)量，就會給客戶乃至民眾帶來難以想象的危害。e.保密。審計(jì)雙方的溝通，必需以注冊會計(jì)師為客戶信息保密為基礎(chǔ)，而良好的溝通是注冊會計(jì)師審計(jì)過程順利的保證。f.良好職業(yè)行為。該原則要求注冊會計(jì)師遵守相關(guān)的法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為，新大地案例中的趙合宇注冊會計(jì)師嚴(yán)重違反了該原則并且嚴(yán)重?fù)p害了該職業(yè)的聲譽(yù)。

（2）會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀因素。

當(dāng)前，我國會計(jì)師事務(wù)所體制單一、規(guī)模不大，從事的審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重而審計(jì)人員較少的現(xiàn)狀，難以滿足審計(jì)工作的需求，內(nèi)部管理體制并不健全，沒有設(shè)立嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，而這些都是導(dǎo)致審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量無法保證的原因。

（3）審計(jì)收費(fèi)的高低標(biāo)準(zhǔn)因素。

事實(shí)表明，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越高，注冊會計(jì)師和事務(wù)所被被審計(jì)機(jī)構(gòu)收買的概率就越高，操縱審計(jì)意見的可能性就會越大。但是審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越低，注冊會計(jì)師和事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的行為的可能性越高。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)降到一定的程度后，不足以和正常審計(jì)工作的成本相抵扣時，注冊會計(jì)師忽略一些審計(jì)程序和活動的可能性就會越高，審計(jì)質(zhì)量就會隨之下降，進(jìn)而導(dǎo)致和客戶之間建立的互信關(guān)系越弱，使雙方溝通不到位，最終就會進(jìn)入到審計(jì)質(zhì)量就無法保證的惡性循環(huán)當(dāng)中。

2.被審計(jì)方

被審計(jì)方的狀況對于審計(jì)質(zhì)量來說也是不能忽視的重要影響因素。著名的安然公司案例就很好的證明了這一點(diǎn)。

（1）公司組織形式的變化因素。

隨著公司的規(guī)模迅速膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜化、多元化，公司經(jīng)營不穩(wěn)定，公司組織形式和構(gòu)成就會不斷變化調(diào)整，會發(fā)生大量公司收購、合并、清算重組等方式，注冊會計(jì)師對該情況不能全面了解，很難對其公司經(jīng)營狀況作出全面的、精確的反應(yīng)，更難以做出合適的審計(jì)評價、保證審計(jì)質(zhì)量。安然公司1997年至2000年經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)報表不可信任，其中因?yàn)楣窘?jīng)營狀況而進(jìn)行的公司組織變化導(dǎo)致的財務(wù)報表不準(zhǔn)確使安達(dá)信在2000年度為安然公司出具的兩份審計(jì)報告與該公司存在的重大會計(jì)漏洞形成鮮明的對比，因此公司組織形式的變化因素會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生部分影響。

（2）公司配合程度的影響因素。

注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作需要被審計(jì)單位全力配合，這對于審計(jì)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。上述案例中，安然公司在安達(dá)信已經(jīng)察覺其公司財務(wù)問題的情況下不積極配合采取糾正居然還以向安達(dá)信支付費(fèi)用為理由和其出具虛假審計(jì)報告欺騙公眾。眾所周知，審計(jì)最為重要的是審計(jì)證據(jù)，而安然公司居然銷毀額數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案，這不僅是審計(jì)質(zhì)量無法保證也是安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡。

（二）審計(jì)環(huán)境影響因素

1.審計(jì)的經(jīng)濟(jì)市場因素。

在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、審計(jì)報告使用人之間沒有合理的利益聯(lián)系。首先，會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立經(jīng)營，所以會計(jì)師事務(wù)迫于經(jīng)濟(jì)的壓力不得不接受更多的審計(jì)交易而忽視審計(jì)風(fēng)險的存在，使得會計(jì)師事務(wù)所處于被動地位，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性基本原則；其次，被審計(jì)單位是審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)者，作為經(jīng)紀(jì)人的被審計(jì)單位傾向于選擇對自己公司有利的審計(jì)服務(wù)而不是客觀公正的審計(jì)報告，被審計(jì)單位與負(fù)面信息這一矛盾特別沖突，安然案例中安然公司和安達(dá)信之間的利益矛盾就是這樣形成的以至于釀下大禍。

2.審計(jì)的法律環(huán)境因素。

審計(jì)質(zhì)量與注冊會計(jì)師所承擔(dān)的法律風(fēng)險有很大關(guān)系，特別是在我國，目前，由于普通投資者的訴訟資格的限制和高昂的起訴費(fèi)用，對會計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度不夠，使得注冊會計(jì)師勉勵的法律約束力較小，如果注冊會計(jì)師自身的利益大于法律懲罰的弊端，那么審計(jì)質(zhì)量就會無法保證。

審計(jì)質(zhì)量是可控的，在我國應(yīng)當(dāng)就其影響因素找出相關(guān)辦法來提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

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