建筑安裝業“營改增”對基層稅務機關的影響及征管措施研究

吳少瑩

(新巴爾虎右旗國家稅務局，內蒙古 新巴爾虎右旗 021300)

建筑安裝業“營改增”對基層稅務機關的影響及征管措施研究

吳少瑩

(新巴爾虎右旗國家稅務局，內蒙古 新巴爾虎右旗 021300)

以內蒙古新巴爾虎右旗國家稅務局為例，從建筑安裝業的行業特征、存在的問題、征管建議等方面進行分析，并提出完善建筑安裝業“營改增”的征管措施。

“營改增”；建筑安裝業；征管措施

1 建筑安裝業“營改增”的現狀和主要問題

1.1 建筑安裝業“營改增”的現狀

增值稅是在企業流通環節對增值部分征收的價外稅，我國也采用國際上普遍通用稅款抵扣的辦法，即根據企業銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅進項稅額，其差額就是企業增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。“營改增”避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“環環征稅，層層抵扣”的目的，可有效降低企業的稅負。建筑行業的“營改增”包含材料、勞務供應等稅。

下游企業只有在上游企業獲得增值稅專用發票，才能實現進項稅額抵扣，抵扣鏈條不能形成閉環是當前征管的主要難題。

以新巴爾虎右旗轄區內某建筑工程公司為例，該企業為增值稅一般納稅人，為房地產等公司提供建筑勞務，“營改增”后，該公司安裝業務取得不含稅銷售額1 693.24萬元，按一般納稅人計稅方法適用稅率11%計稅，計提銷項186.26萬元，取得認證相符的增值稅專用發票抵扣96.23萬元，應納增值稅90.03萬元，增值稅稅負率為5.32%，較原營業稅稅負的3%上升了2.32%。從稅改初衷看，該企業應從其上游生產企業取得大量原材料等進項發票，但在營業稅體制下，企業是否取得發票對其流通環節繳納營業稅并無影響，“營改增”后，企業因無法取得進項發票，造成稅負虛高。

在征管工作中，還存在稅源監管困難，稅款流失嚴重現象。建筑安裝業涉及的范圍廣、流動性強，稅收征收管理出現諸多問題。一些規模小的建筑安裝企業，利用稅務機關的監管漏洞，賬目混亂，短期工程結束后直接撤離，還有一些納稅意識薄弱、稅法遵從度低的納稅人不開具發票、不計收入，給稅款的征收帶來困難。

1.2 建筑安裝業“營改增”后存在的主要問題

1.2.1 稅務機關前期介入不充分

施工前期，其項目包含招投標、合同簽訂、項目驗收等程序，稅務部門要想全面掌握企業的基本情況，要在正式施工前提前介入，但是，稅務機關對這些信息的掌握并不及時，征管存在盲區。

1.2.2 宣傳力度有待提高

建筑安裝業關聯面廣，涉及稅種多，進行及時有效的稅法宣傳十分必要。一些納稅人對稅收政策缺乏了解，稅法遵從意識薄弱，造成大量的管理漏洞，偷稅漏稅現象屢見不鮮，增加了稅收征管的難度。

1.2.3 政府、銀行各部門間缺乏配合

基礎稅源信息需要工商局、銀行、建委、規劃局、電業局等部門的密切配合，稅務部門無法全面掌握建筑安裝企業的稅源資料，信息共享的困難拖延了稅收征管時間。

2 建筑安裝業的經營特征及對稅收征管的影響

2.1 建筑施工周期長、人員流動性大

建筑業包括選地規劃、勘察設計、施工安裝、后期維護等環節。從業人員構成復雜，工資通常是以工種、工作時間長短以日結方式計算，建筑安裝行業通過勞務公司以開具勞務費發票的方式列支費用，勞務人員數量、發放的金額隨意性很大，無法準確計算，稅務機關不易監控。

2.2 上游企業占用資金周期長、金額大

產業的高速發展必定需要大量金融資金，但傳統的金融機關審批難、要求嚴、時間長，不易融資。企業為了融資會通過各種渠道籌集資金，通過非金融機構、個人融資，貸款利率高，無法取得合法票據，增加了市場的不穩定性。

2.3 涉稅信息共享制度不健全

建筑安裝行業涉及面廣，涉稅信息變化幅度大，信息共享制度的缺失給稅收征管工作帶來了很大困難。

2.4 建筑安裝企業財務核算較復雜

建筑安裝行業是以合同確認的工程施工進度來確認收入，在實際工作中，工程施工進度需要發包方和施工方共同確認，缺乏第三方的監督，因發包方拖欠工程款時間長，完工后審批金額與合同金額差異較大，造成建筑安裝行業收入確定難、成本費用歸集難。多數企業為了資金回籠，采取一次性收款、分期付款、預付款等多種方式結算，因拖欠供貨方材料款，無法取得原始憑證，造成收入難以確認、成本無法列支的情況，企業稅收負擔較重。建筑安裝行業常常通過拖延工程進度的方法，不及時確認收入，即便核算，其隨意性、差異性也很大，難以保證核算的準確性。

3 完善建筑安裝業征管的措施

3.1 持續優化納稅服務

新巴爾虎右旗國稅局著重打造“雙語”涉稅服務，深入推進民族地區稅法宣傳和納稅輔導。通過“雙語”導稅服務、微信公眾號推送“雙語”涉稅信息、“雙語”走訪納稅人等方式，充分利用本局一半以上蒙漢兼通工作人員的語言優勢，從“窗口服務”轉為“上門服務”。辦稅服務廳雙語咨詢臺自設立以來，每月為全旗少數民族納稅人提供涉稅服務300余次，微信公眾號推送“雙語”涉稅信息百余條，“雙語”走訪納稅人共計千余戶次。

3.2 建立健全第三方涉稅信息共享機制

新巴爾虎右旗國稅局聯合當地工商、質監、房產、國土、商務、外匯等部門建立長效溝通機制，與新巴爾虎右旗地稅局實現對第三方涉稅信息的聯合采集，聯合推動建立政府部門間的協稅護稅工作機制，同時招收信息化專業人員，對取得的第三方涉稅信息進行有效分析整理，找出涉稅疑點，建立納稅評估機制。目前，新巴爾虎右旗國稅局已通過各種渠道獲取百余條涉稅信息，通過分析整理，有效提高了稅收征管效能。

3.3 推進納稅人分類、分級管理

針對新巴爾虎右旗轄區內重點稅源多的征管情況，按照“抓大、控中、規范小”的要求，采取“先規模后行業”的分類管理原則，整合資源、集約管理。針對建筑安裝行業特征明顯、內部結構和財務核算體系復雜等特點，確立以優化納稅服務為前提、以系統信息采集監控為重點、以數據分析風險防范為保障的工作思路，專設重點稅源管理團隊，確保主體稅源穩定。

3.4 深化涉稅輔導，引導企業規范核算

引導企業樹立發票取得和抵扣意識，從采購源頭抓起，形成抵扣鏈條閉環。及時傳達財政部、國家稅務總局最新的文件精神，將稅收的優惠政策在建筑安裝企業落地生根。嚴格執行財經制度和政策法規，確保核算全面真實、合規合法，最大限度地享受“營改增”帶來的改革紅利。

3.5 加強發票管理，提升征管水平

堅持“以票控稅”的工作方針，規范發票管理，保護納稅人的合法權益，提高稅法遵從度。結合防偽稅控系統、電子抵賬系統、增值稅快速預警系統與核心征管系統，用大數據管理、信息化手段深化數據分析，強化風險防控。

3.6 加大對稅收違法行為的打擊力度

稅務稽查局要針對建筑安裝行業的特點，從收入和成本費用、往來款結算等多方面著手，選擇重點疑點企業，加大稅收專項檢查力度。嚴格按照稅法規定公開處理結果，消除其他納稅人的僥幸心理，充分發揮稅務稽查的威懾作用。

Theinfluenceofthe“toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax”ofconstructionandinstallationongrassrootstaxationresearchonthemeasuresofcollectionandmanagement

WU Shao-ying

(New Barag Right Banner National Taxation Bureau, New Barag Right Banner 021300, China)

This paper analyzes the industry characteristics, problems and collection and management of the construction and installation industry in Inner Mongolia, including the State Taxation Bureau of Inner Mongolia, and puts forward the measures to improve the operation of the construction and installation industry.

“To replace the business tax with a value-added tax”; Construction and installation industry; Collection and management measures

F426

： A

： 1674-8646(2017)15-0030-02

2017-05-25

吳少瑩(1993-)，女，本科。