探究會計的盈余管理與獨立審計質量

◆張 雨 郭金鵬

探究會計的盈余管理與獨立審計質量

◆張 雨 郭金鵬

隨著經濟社會的發展，市場機制越來越健全，在不同行業和企業的經營管理中，注冊會計師的審計工作的重要性越來越突出。針對當前的會計制度和企業管理現狀來看，企業管理當局在盈余管理上還有很大空間，由此促進企業經濟效益的最大化的實現。而會計的盈余管理工作與獨立審計之間又存在著密切的關系，出具的審計意見跟盈余管理相關性越高，則審計質量就越高。基于此，筆者試在文章中盈余管理與獨立審計質量之間的相關性進行探究，旨在促進企業審計工作質量的提升。

盈余管理；獨立審計質量；探究

一、盈余管理對獨立審計質量的影響

直接影響：盈余管理在很多時候能夠有效識別審計質量的高低，例如審計意見與應收存貨賬款之間的關系等，盈余管理與非標準審計意見之間存在非常密切的關系，會計工作人員在審計過程中要對盈余管理中潛在的風險格外注意，以確保會計工作的正常進行。由于無保留非標準的審計意見常常出現在一些財務狀況較差的公司，因此審計工作應該將盈余管理行為充分體現，為企業提供高質量的審計工作。審計工作的高質量完成也會在推動盈余管理工作水平的提升。

間接影響：相關研究表明，盈余管理同審計質量之間存在這一定的反向變動關系，在已審的財務報告中，盈余管理能在一定程度上反應審計質量水平。并且會計的審計水平能夠在盈余管理中反應出來，非標準審計意見出具情況通常會出現在盈余管理較大的公司，在進行非經營性調控的時候，應該在利潤基礎上實施盈余管理，便于非標準審計意見的出具。

二、盈余管理與獨立審計質量

（一）盈余管理與獨立設計的對比分析。在現有的市場機制下，獨立審計發揮著越來越重要的地位，也由于客觀評價標準中存在的缺陷，很多研究者開始關注和探究盈余管理與獨立審計質量之間的關系。盈余管理在上市公司中的應用逐漸廣泛，由于盈余管理與審計工作質量之間的關系，所以審計工作應該對盈余管理工作進行合理的報告與披露，確保企業財務報表內容的真實性。通過相關的調查結果顯示，會計的盈余管理能夠對獨立審計質量進行檢驗[1]，除此以外，會計工作者能夠在審計意見中將盈余管理程度反映出來。盈余管理對操控經營性應計利潤的審計質量較低；對操控非經營性應計利潤的審計質量稍高，造成這種現象的原因一方面是由于不同管理策略中對于會計師注冊的要求存在差異，另一方面是由于獨立審計針對不同的盈余管理方向也會有不一樣的表現。

（二）以樣本數據為基礎的論證分析。通過對350個企業合計的1500個樣本群進行分析，并對其中的10個行業進行抽查，對不同的審計類型進行分析，發現在1500個樣本中存在1210個標準意見，占據樣本總數的80.66%，存在289個非標準意見，占據樣本總數的19.27%，由此可見會計師的注冊率在呈現上漲趨勢。在通常情況下，企業的利潤是由應計利潤總額和經營線現金流量共同構成的，其中應計利潤的可操控性較強，在凈利潤的分解中，還存在另外的方式，即將其劃分為非經營性應計利潤和營運資本利潤，通過分解比較，獲取經營性現金流量和經營性應計利潤。

NE-CFO＝TAL；NE-NOC＝NOAL；

其中，CA-CL＝NOC；NOC-CFO＝OAL。

其中TAL為應計利潤總額，NE為凈利潤，NOAL為非經營性應計利潤，CFO為經營性凈現金流量，CL為流動負債，NOC為凈營運資本，OAL為經營性應激利潤[2]。

（三）盈余管理的計量與鑒別。由于盈余管理的計量與鑒別工作的復雜性，所以在對盈余管理進行計量與鑒別之前應該建立相應的模型。在當前階段，能夠實現準確識別與計量盈余管理的方法有如下三種：一是應用最為廣泛的應計利潤分離法；二是特定應計項目法；三是分布檢測法。上述三種計量和鑒別方法存在一定的差異性，但相同點是它們都能夠對盈余管理的程度與規模進行計量與鑒別，能夠提供相應的決斷參考依據。

結語

總而言之，盈余管理與獨立審計之間存在著非常密切的關系，獨立審計的質量越高對于會計的盈余管理行為的制約作用就會越大。通過對會計盈余管理和獨立審計質量開展相關的研究，能夠更好地為注冊會計師進行盈余管理工作的方向引導，促進自身審計工作質量的提升，明確公司的財務狀況，為投資企業和股東提供更明確、有效的參考和依據，促進企業的良好發展。

[1]何苦.真實盈余管理與逃避高質量審計監督的動機研究[J].西南財經大學,2013,4(01)：144.

[2]李蓓蓓.微利企業盈余管理實證研究[J].財政部財政科學研究所,2013,5(06)：123-125.

（作者單位：河南投資集團有限公司）