自行研發的無形資產所得稅會計處理問題探討

李雅

【摘要】隨著我國經濟建設的飛速發展，市場內涌現了許多各式各樣的企業，為了更好的在市場中立足，提高企業競爭力，許多企業在對企業技術進行了充分的研究，并在研究中不斷創新，創建自行研發無形資產。在當今科技信息時代，為了更好的符合當今科技技術，各大企業投入的到自行研發無形資產中的費用不斷增多。而對于這種無形資產也應當進行相應的稅務處理。對于我國現行的稅法條規來說，企業自行研發無形資產可以享受到一系列的稅收優惠。本文通過對自行研發無形資產所得稅會計進行簡要概述，通過對稅法中條規的研究，解釋對不同研發階段的無形資產進行相應的會計處理。

【關鍵詞】自行研發無形資產 會計處理問題 所得稅

為了提高企業在市場上的競爭力，在激烈的競爭環境中占有一席之地，企業需要通過對自身在技術、科學等方面進行不斷創新，同時累計資產，保證企業的競爭水平。而國家為了鼓勵企業的發展和競爭，出臺了一系列對于企業自行研發的無形資產的所得稅優惠政策，對于所得稅的加計扣除項目進行了相關的規定。這種優惠政策可以激發企業的自行研發的積極性，從而受到了各企業的格外關注。對于這種現狀，通過對自行研發無形資產從各個角度進行分析，可以完整反映各企業在進行研發時的開發費用，并通過調整稅收規定，減輕企業稅收負擔，增加企業競爭力，促進我國經濟的迅速發展。

一、自行研發無形資產所得稅會計處理依據

企業為了提高在市場上的競爭力，通過對現有技術的改革創新，進行一系列新技術、新工藝、新產品的研究和發展，為了進行這類發展，在企業內部進行的研發支出，而形成的資產類型，被稱為自行研發無形資產。而通過我國稅法和會計制度的不斷發展和完善，也需要對企業自行研發的無形資產進行相應的計量和確認，稅法的新規定也提供了基礎。

新會計準則中通過對企業進行各項資產界定，明確指出自行研發無形資產的各項稅收規定計算方式：在研究過程中進行的支出部分計入當期損益；對于條件符合資本化的部分經過核實無誤后承認資產，并將不符合資本化的部分計入當期損益；對于無法確認具體階段的無形支出，需要通過對各個階段進行核實后，按照其所有支出的比例，將其費用劃入當期損益。

對于自行開發無形資產的后續計量，也需要對企業取得無形資產后對其使用壽命進行估算。對于有限使用的資產，應當根據其使用年限或者構成使用年限的相似單位，根據公允價值進行金額折算，在無形資產的使用壽命中進行合理攤銷。而對于無法對使用壽命進行估算的資產，應當從無形資產投入使用時日期，至無形資產不再能投入使用時進行壽命確定。并對企業進行相應的攤銷規定。

二、自行研發無形資產所得稅會計條規和處理

無形資產是企業在經營活動中為了提供勞務而持有的私有資產，沒有實物形態。所以企業可以將無形資產投入使用中的全部費用支出作為計稅條件，同時還可以對應納稅進行50%的加計，用作推銷用途。按照我國企業所得稅法的相關條規，無形資產的推銷費用的計量應當以所得稅作為基礎進行計算，可以以直線法進行攤銷。但同時也規定攤銷年限一般高于十年，除非相關合同或協議中對攤銷時間進行了明確的規定。

會計實務人員在對企業自行研發無形資產進行初始計量時，首先看無形資產是否符合資本化條件，并對預計支出進行估算，將估算結果作為稅務計算基礎。同時根據國家稅法對自行研發無形資產的稅務優惠政策，其計稅基礎為普通計稅基礎的1.5倍。這樣就容易導致會計實務人員按照會計準則進行計算式與實際稅收優惠支出計稅的結果不同，但是根據新會計準則的規定，自主研發無形資產的差異條件不符合遞延所得稅的確認條件，所以不得遞延所得稅資產。

三、對自行開發無形資產所得稅會計的建議

（一）初始計量建議

在我國稅法對自行開發無形資產的相關規定中，應當明確自行開發無形資產在初始投入研究前的確認工作作出明確規定。規范無形資產所得稅的會計計算和處理方式。尤其是對于資產“形成”和“未形成”的劃分條件，應當在規定中明確對其進行劃分，將自行開發無形資產的支出納入資本化條件內進行稅收計量，加強無形資產稅收中的計量、評估的可操作性，同時保證資本信息的真實性和安全性。同時在對某些科技性較強的無形資產進行評估時，要請相應的技術專家對資產進行鑒定，確認資產情況，是否能夠投入使用，可以為所得稅計量和攤銷計量提供相應的理論基礎。

（二）后續計量建議

在無形資產計量中，稅法應當對使用年限等狀態條件進行更加明確的規定，對投入使用的無形資產進行有力的監督，保證其正常運作，同時對企業的開發專利進行相應的保護，同時對各類自行開發的無形資產對行業性質加以區分，對使用年限進行更為細致的劃分。才外無論是對于會計方面還是稅法方面，都應當在對無形資產進行攤銷的同時做好減值預防措施。但對于企業相關合同或協議中規定了攤銷年限在十年以內的無形資產進行監督，通過這樣細致的計量模式，可以有效減少企業在會計計算中作假，避免出現逃稅漏稅的情況。

四、總結

隨著我國經濟建設的不斷發展，世界科技水平的不斷提升，科學技術創新逐漸成為世界技術發展的主流手段。我國各大企業跟隨我國社會主義現代化不斷進步，在國際市場上已經有了一定的競爭力，但要在世界舞臺上站穩腳跟，必須加強企業內部的自主創新能力，通過自行研發的方式鞏固企業的無形資產。所以在這樣的背景下，對于企業自行研發無形資產的所得稅會計處理變得極為重要。國家也出臺了一些減稅、免稅的優惠政策鼓勵企業進行科學研究，提高各方面的技術水平，注重自主研發項目，提高企業在市場中的競爭力和占有率。所以，規范自行研發無形資產所得稅的會計核算條例，可以保證企業在穩步發展的情況下，為國家進行社會主義現代化打下堅實的基礎。

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