審計全覆蓋背景下基層財政預算執(zhí)行審計的思考

陳佳

【摘要】2015年在全國審計工作會議上，劉家義審計長指出，不僅要實現審計對象的全覆蓋，更要講求審計作用的全覆蓋，使所有公共資金、國有資產、國有資源都在審計監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。基層審計機關如何適應法規(guī)和形勢的變化，推進有深度、有力度、有成效的財政預算執(zhí)行審計監(jiān)督全覆蓋，不斷增強審計的威懾力和實效性、強化政府責任、增強預算執(zhí)行和其他財務數據的可靠性、提高預算的科學性和透明度、懲治和預防腐敗，提高審計效能，將成為基層財政預算執(zhí)行審計工作當前和今后的重要內容。

【關鍵詞】審計全覆蓋 財政預算執(zhí)行審計

一、全覆蓋背景下財政預算執(zhí)行審計存在的問題

（一）審計監(jiān)督思路不明確，缺乏整體性、宏觀性和前瞻性

目前，由于財政預算執(zhí)行審計受傳統(tǒng)思想的制約，使得“財政同級審年年審，年年都是老一套”，審計機關與被審計單位都產生了較為消極的思想，工作缺乏創(chuàng)新思路，審計監(jiān)督還是停留在對預算執(zhí)行結果的事后監(jiān)督，沒有真正做到從預算編制到批復、調整、執(zhí)行和效益整個過程的全面審計監(jiān)督，對財政預算執(zhí)行審計并未跳出原來財政財務收支審計的框框，預算執(zhí)行審計的指導思想、目標定位、職能作用和力度還遠遠沒有到位。

（二）財政預算執(zhí)行審計規(guī)范性制度建設不健全

基層財政預算在編制和執(zhí)行中還存在：編制粗糙、內容簡單，程序不規(guī)范、透明度不高，執(zhí)行不嚴等問題，預算編制執(zhí)行的不規(guī)范、不到位，也決定了預算執(zhí)行審計的制度不可能一步到位。一是跟不上財政改革的步伐，預算執(zhí)行審計規(guī)范性制度建設滯后。近幾年，財政部門先后進行了會計集中核算、政府采購、部門預算、國庫集中支付等一系列的改革措施，但尚未出臺與之相配套的審計監(jiān)督辦法。二是《審計法》規(guī)定的本級預算執(zhí)行審計和實際操作存在矛盾。從法理上講，預算執(zhí)行審計應包括本級財政的收入和支出兩方面，但在實際操作中由于審計管轄的強制劃分，往往收入方面資料不全面。如增值稅屬中央和地方財政共享收入，其征收管理由國稅部門負責，地方審計機關卻不能對同級國稅部門進行審計。同時，隨著經濟結構的多樣化，非公有經濟的稅收將成為財政收入的一個重要來源，但依據現有的審計法規(guī)，審計機關無權對其納稅情況進行審計監(jiān)督，審計的分析、評價不全面。

（三）審計風險防范措施力度不夠

現下，社會各界對審計的期望值及審計結論的依賴程度越來越高，審計結論的服務對象也日趨廣泛。特別是隨著審計環(huán)境的變化，科學技術的發(fā)展，審計監(jiān)督對象的違法違紀手段和工具更加隱蔽和先進，這無疑加大了審計風險。從審計情況來看，審計機關和審計人員對財政預算執(zhí)行審計風險防范的重要性認識不足，采取的措施也沒有到位。一是對被審計單位所提供資料的真實性、完整性基本上沒有保障措施，即便推行審計承諾制度，對被審計單位不愿簽字認證的行為，無法制裁。二是審計的深度、廣度不夠。長期以來，審計機關受困于審計力量不足、技術手段和審計方法落后等因素的制約，審計往往只重視財政資金的靜態(tài)審計，忽略動態(tài)審計，沒有把財政資金的配置使用狀況與相關事業(yè)的發(fā)展聯系起來，做到審計監(jiān)督“橫向到邊，縱向到底”。

二、推進財政預算執(zhí)行審計全覆蓋縱深發(fā)展的思路

（一）理清審計思路，明確審計全覆蓋的重點

基層財政預算執(zhí)行審計“全覆蓋”，要有深度，要對每個項目都審深審透；要有重點，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，明確審計的重點領域、重點問題；要有步驟，要統(tǒng)籌部署，有計劃推進；要有成效，做到審計覆蓋面“廣”的同時，力爭反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。

一是前移審計介入點，向預算編制延伸。開展財政預算執(zhí)行審計工作應提前介入預算編制工作，在預算編制完成后，向人大提請前，對報批的預算從科學性、合法性、合理性和細化的程度等方面預先進行審查并出具意見。審計人員可以參與到人大財經委預算審查工作中，使得在開展財政預算執(zhí)行審計時能提前介入到部門預算編制過程，從源頭上促進編制科學合理完整的預算，降低行政成本，提高工作效率。

二是深化審計職能，向效益審計延伸。財政預算執(zhí)行審計要堅持“全面審計，突出重點”的原則，有所側重，抓住經濟運行中的熱點、難點及關系國計民生的突出問題，因此，將審計重點放在科技教育、社會保障等財政資專項金量較大的部門，沿著資金的走向，從民生保障性資金的分配、管理和使用所產生的社會效益角度出發(fā)，提出審計發(fā)現問題和有針對的審計建議，提高財政資金使用的實效性。

（二）推進數字化審計，為審計全覆蓋提供技術支撐

針對財政預算執(zhí)行審計覆蓋范圍廣、審計力量不足的矛盾，應綜合運用傳統(tǒng)的和現代的審計技術方法開展審計，加強與審計軟件公司的合作，運用聯網審計技術，通過對財政預算管理數據進行分析、匯總、篩選、比較，反映預算執(zhí)行的總體、結構、變化情況，按照“預算跟蹤、聯網核查”的方式進一步對相關被審計單位進行審計核實。同時，著力培養(yǎng)和使用數字化的審計人才，將一批責任心強、業(yè)務水平高、技術過硬的年青審計人員選進來、用上去，打造一支以數據分析小組為核心、以審計業(yè)務人員加審計軟件開發(fā)公司組成的數據分析團隊為主體、全體參審人員熟練掌握運用的數字化審計隊伍，為數字化審計提供源源不斷的動力源泉。

（三）優(yōu)化審計資源，推動審計全覆蓋向縱深發(fā)展

無論是國有資產的運營收益還是地方經濟發(fā)展的稅收收入及政府財政支出都反映在財政資金上，所以財政是龍頭，抓好了財政預算執(zhí)行審計，就基本實現了審計全覆蓋的大部分，就能起到事半功倍的效果。財政預算執(zhí)行審計是一項整體工作，需要審計機關內部審計力量有效整合，做到人力資源的最大優(yōu)化。要集中全局之力，抽調各業(yè)務科室及法規(guī)人員參加，打破科室界限，按照審計項目內容和專業(yè)技術要求，組成多個審計組，挑選經驗豐富的業(yè)務骨干擔任組長，同時，對審計機關內部現有人員進行不間斷常規(guī)審計業(yè)務和技能培訓，充分利用內部審計、社會審計優(yōu)勢，通過社會化購買服務，從審計系統(tǒng)外部聘請專業(yè)人士協(xié)助完成審計項目，推動財政預算執(zhí)行審計向縱深發(fā)展。

參考文獻：

[1]崔炳呈.以大數據為核心的預算執(zhí)行審計全覆蓋研究[J].現代經濟信息，2016.

[2]吳雪恒.關于新形勢下部門預算執(zhí)行審計的思考[J].中國管理信息化，2016.