淺議壞賬準備

張玉星

【摘要】隨著社會經濟的發展，企業賒銷業務的增加，必然會給企業帶來更多的經營風險——壞賬損失，因此，企業應建立壞賬準備。建立壞賬準備，作為一種會計處理方法，符合穩健性、配比及權責發生制的會計原則，同時，它符合國際慣例，有利于企業更加真實的反映經營損益，加速資金周轉，增強市場競爭能力

【關鍵詞】壞賬準備形成的原因 壞賬準備的計提方法

一、壞賬準備形成的原因

企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大的應收款項，說白了就是有可能會有錢你收不回來，這種不確定性就是風險，風險是有大小的，當風險很大的時候，基于謹慎性原則和穩健性原則，按照會計準則的要求，在會計報表上需要把這種風險揭示出來，而“壞帳準備”就是用來達到揭示這個風險的科目，從而也為報表的使用者根據報表做出更加明智的決策。

二、壞賬準備的計提方法

（一）余額百分比法

壞賬準備賬戶年末應保持的余額是照期末應收賬款余額的一定百分比估計一個按規定比例計算出來的數額。年末，企業在計算應計提的壞賬準備數額時，應先計算并確定“壞賬準備”的年末保持余額。然后再根據該賬戶的目前狀況。計算并確定實際計提或沖銷的壞賬準備數額。這就是“壞賬準備”賬戶在核算上的特殊性。“壞賬準備”賬戶的年末余額必須要按規定的比例確定是有道理的。備抵法的指導思想，是在壞賬尚末發生的情況下，根據壞賬發生的可能性，預先估計出損失數額。如果這個損失數額估計過大，企業的凈利潤和資產必然同時減少，這樣一方面影響國家稅收，另一方面會影響企業在公眾心目中的形象，是不可取的；如果這個數額估計過小，與壞賬損失的真實水平相去甚遠，計提壞賬準備也就失去了意義。所以，企業要按規定確定壞賬準備賬戶的保持余額，使壞賬的估計保持一個基本適當的水平。壞賬百分比由企業根據以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

（二）賬齡分析法

這是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。為此，將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

（三）銷貨百分比法

這是根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。采用銷貨百分比法，在決定各年度應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據當期利潤表上的銷貨收入數字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現價值。因此，采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬準備是否適當，及時做出調整，以便能更加合理地反映企業的財務狀況。

（四）個別認定法

這是針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據應收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業的應收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按2%或其他。個別認定法區別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據此確定每個客戶的計提比率和欠款數額，就能核算壞賬準備。

三、結語

計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。絕不能把壞賬準備當作調整當期利潤，少交所得稅的“調整科目”。