加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通，提高審計(jì)質(zhì)量

全曉紅

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加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通，提高審計(jì)質(zhì)量

全曉紅

（南華大學(xué) 財(cái)務(wù)處，湖南 衡陽(yáng) 421001)

溝通在內(nèi)部審計(jì)工作中起著至關(guān)重要的作用，它貫穿審計(jì)的全過(guò)程。良好的審計(jì)溝通，是審計(jì)工作穩(wěn)步開(kāi)展的前提，是審計(jì)質(zhì)量得到保障的一種重要手段。論文重點(diǎn)闡述了在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理全過(guò)程中的每個(gè)審計(jì)階段，審計(jì)溝通應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，本階段審計(jì)溝通的內(nèi)容，以及可采取的審計(jì)溝通方式及策略。

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)溝通；審計(jì)質(zhì)量

一　引　言

溝通是維系社會(huì)交流的紐帶，成為當(dāng)今社會(huì)不可或缺的重要因素。美國(guó)教育家卡耐基曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：一個(gè)人的成功85%靠人際關(guān)系及處事能力，只有15%是靠他的專(zhuān)業(yè)技術(shù)。由此可見(jiàn)，溝通不僅僅是一項(xiàng)技能，更是走向成功的關(guān)鍵。審計(jì)溝通是貫穿審計(jì)全過(guò)程的一項(xiàng)重要工作，從審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告到后續(xù)審計(jì)，整個(gè)審計(jì)程序都需要溝通。良好、有效的審計(jì)溝通，是審計(jì)工作穩(wěn)步開(kāi)展的前提，是審計(jì)質(zhì)量得到保障的一種重要手段。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于“人際關(guān)系和交流”指出內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有與人打交道和有效地進(jìn)行溝通的技能。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)懂得人際關(guān)系與被審計(jì)者保持令人滿(mǎn)意的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書(shū)面溝通的技能，以便能清楚和有效地轉(zhuǎn)達(dá)諸如審計(jì)目的、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議等事項(xiàng)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，由于內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)有其特殊性，審計(jì)溝通在內(nèi)部審計(jì)中更為重要，良好的審計(jì)溝通是內(nèi)部審計(jì)工作取得成功的關(guān)鍵。本文首先分析了良好、有效的審計(jì)溝通在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的必要性，然后，論述了在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理全過(guò)程中的每個(gè)審計(jì)階段，審計(jì)溝通應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，本階段審計(jì)溝通的內(nèi)容，以及可采取的審計(jì)溝通方式及策略。[1][3]

二　良好、有效的審計(jì)溝通在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的必要性

審計(jì)溝通是一個(gè)雙向、互動(dòng)的反饋和理解過(guò)程，有效的溝通并不僅是溝通雙方達(dá)成一致的意見(jiàn)，而且能準(zhǔn)確理解信息的含義，從而建立良好的人際關(guān)系，使審計(jì)工作得到認(rèn)同和理解。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通”，構(gòu)建良好的人際關(guān)系，審計(jì)溝通是橋梁，是紐帶、是方式、是手段，沒(méi)有有效的溝通，就不可能建立良好的人際關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員要提高審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)活動(dòng)中需要加強(qiáng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的溝通和聯(lián)系，它包括與組織內(nèi)部高層管理者、被審計(jì)單位、其他相關(guān)職能部門(mén)及人員之間，組織外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中成員之間的溝通。良好的審計(jì)溝通，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作得到本單位領(lǐng)導(dǎo)的充分認(rèn)可和支持，能夠獲得被審計(jì)單位管理層的理解和配合，能夠及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息，能夠保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)、公正，能夠確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)得到有效貫徹、實(shí)施，從而促成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。[3]

三　在內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程中加強(qiáng)審計(jì)溝通，提高審計(jì)質(zhì)量

（一）審前準(zhǔn)備階段

1.審計(jì)溝通的目標(biāo)。審計(jì)準(zhǔn)備主要包括審計(jì)計(jì)劃和審前調(diào)查。審計(jì)計(jì)劃階段的溝通主要是與單位上層領(lǐng)導(dǎo)的縱向溝通。溝通的目標(biāo)是為了讓高層管理者對(duì)審計(jì)工作有充分認(rèn)識(shí)，從而重視審計(jì)工作，在審計(jì)工作中得到高層領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和支持，并且能正確領(lǐng)悟高層領(lǐng)導(dǎo)的意圖，能為以后工作的開(kāi)展提供思路和方向，是全程溝通的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作持續(xù)進(jìn)行的前提；審前調(diào)查主要是對(duì)被審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、重要合同協(xié)議及會(huì)議記錄、上次審計(jì)結(jié)論及意見(jiàn)，以及上次內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)等進(jìn)行調(diào)查。審前調(diào)查溝通能夠使審計(jì)人員熟悉掌握財(cái)務(wù)狀況、歷年審計(jì)情況以及未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，審前調(diào)查溝通的目標(biāo)是為了得到被審單位及相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解與配合，取得有用的信息，從而制定出具有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案，與高層管理者在審計(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生共鳴。[6]

2.審計(jì)溝通的內(nèi)容、方式與策略。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是組織內(nèi)部的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，是“對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”，其所關(guān)注的不僅局限于被審單位財(cái)務(wù)信息，更多的是對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及治理過(guò)程，審前調(diào)查溝通內(nèi)容應(yīng)該是全方位的。審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極、主動(dòng)地與高層管理者聯(lián)系，就審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行溝通，定期將審計(jì)計(jì)劃、目標(biāo)、范圍等事項(xiàng)向高層管理者請(qǐng)示、匯報(bào)、交流。審計(jì)溝通主要充分領(lǐng)悟內(nèi)部單位高層管理者對(duì)于審計(jì)的期望和要求，了解領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于管理風(fēng)險(xiǎn)的看法，在審計(jì)目標(biāo)方面與領(lǐng)導(dǎo)層達(dá)成一致意見(jiàn)，然后，圍繞領(lǐng)導(dǎo)所關(guān)心的問(wèn)題制定審計(jì)目標(biāo)，籌劃下一步的審計(jì)工作，從而使內(nèi)部審計(jì)得到管理層的支持和理解。溝通的方式可采取口頭溝通與書(shū)面溝通相結(jié)合的形式。

審前調(diào)查階段，充分的審前調(diào)查和良好的審前溝通能夠起到事半功倍的效果。。由于信息的獲取和資料的搜集取證需要得到被審計(jì)部門(mén)的積極配合，內(nèi)部審計(jì)人員必須與被審單位進(jìn)行溝通、交流，讓被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)不是專(zhuān)門(mén)以審查和評(píng)價(jià)別人的差錯(cuò)和失誤為目標(biāo)，而是以提高組織利益和幫助被審計(jì)單位有效地進(jìn)行管理控制為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)與被審單位溝通，讓被審計(jì)單位認(rèn)同、理解和支持審計(jì)，從而達(dá)到與被審計(jì)單位建立良好的人際關(guān)系的目的，確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。審前調(diào)查一般通過(guò)詢(xún)問(wèn)、會(huì)談、會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查等溝通方式進(jìn)行。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1.審計(jì)溝通的目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)溝通的目標(biāo)是與被審單位及相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立起互信、和諧、協(xié)調(diào)的內(nèi)審關(guān)系，以取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門(mén)的人員進(jìn)行資料調(diào)取，不斷提出問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，取得審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，如果審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)證明缺乏應(yīng)有的證明力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免，它關(guān)系到審計(jì)工作的成敗，是控制審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。[7]

2.審計(jì)溝通的內(nèi)容、方式與策略。審計(jì)實(shí)施階段，被審單位為了維護(hù)本部門(mén)的利益，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒。為了獲得有力的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員需要加強(qiáng)溝通，并掌握適當(dāng)?shù)臏贤记珊筒呗浴Ｊ紫龋獙W(xué)會(huì)換位思考。要與被審單位建立尋找共同點(diǎn)，在溝通中取得共鳴，取得被審單位的信任。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要以尊重事實(shí)和尊重對(duì)方為前提，站在被審單位的角度上思考問(wèn)題，尋找和建立共同點(diǎn)，共同點(diǎn)找的越多，在溝通使得共鳴感就越強(qiáng)。良好的審計(jì)溝通能夠得到被審計(jì)單位的信任，讓被審計(jì)人員協(xié)助完成審計(jì)項(xiàng)目，順利地在所提供的信息中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在交流、聽(tīng)取意見(jiàn)后提出解決方案。其次，要善于傾聽(tīng)。傾聽(tīng)本身就是一種很重要的溝通技巧，甚至在審計(jì)溝通中比說(shuō)更重要。在傾聽(tīng)過(guò)程中，一方面給了對(duì)方解釋和說(shuō)明的機(jī)會(huì)，在人格上得到了尊重，另一方面，在傾聽(tīng)過(guò)程中，可以抓住對(duì)方所提供的資料、證言、證據(jù)之間的相互矛盾之處，出其不意地用其矛攻其盾，對(duì)方難以自圓其說(shuō)的情急之下，很可能會(huì)道出真情原委。然后，審計(jì)人員在溝通過(guò)程中態(tài)度要真誠(chéng)，理直但必氣和。在溝通時(shí)，要通過(guò)口頭語(yǔ)言、身體語(yǔ)言表明真誠(chéng)，偶爾表示肯定或贊許，將會(huì)更容易得到對(duì)方的合作。[4][5]

（三）審計(jì)報(bào)告階段

1.審計(jì)溝通的目標(biāo)。審計(jì)報(bào)告階段的主要工作包括完成審計(jì)報(bào)告、征求反饋意見(jiàn)、領(lǐng)導(dǎo)審定意見(jiàn)和下達(dá)整改通知。在此階段，審計(jì)溝通目標(biāo)一是要與被審計(jì)單位及本單位高層管理建立良好的溝通，消除在報(bào)告發(fā)布中產(chǎn)生的分歧和誤會(huì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)評(píng)價(jià)的負(fù)面影響。二是要完成審計(jì)報(bào)告，提交高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告必須有針對(duì)性和可操作性。

2.審計(jì)溝通的內(nèi)容、方式與策略。審計(jì)報(bào)告本身就是書(shū)面溝通的一種形式，審計(jì)報(bào)告是以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，最終形成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量決定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)并具有建設(shè)性，重點(diǎn)突出。

審計(jì)報(bào)告出具以后，審計(jì)人員應(yīng)在正式審計(jì)報(bào)告發(fā)出之前與被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通，召集被審單位召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果通報(bào)會(huì), 充分聽(tīng)取被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)，商討審計(jì)評(píng)價(jià)是否符合組織實(shí)際情況，同時(shí)由被審計(jì)部門(mén)提出書(shū)面反饋意見(jiàn)。通過(guò)這種行之有效的溝通方式，不僅可以讓被審單位了解到審計(jì)實(shí)施階段得出的審計(jì)結(jié)果，更有利于被審單位對(duì)征求意見(jiàn)稿中提到的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)并及時(shí)反饋；同時(shí)也可以使得管理層對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題引起足夠重視，促進(jìn)被審單位及時(shí)開(kāi)展整改工作。對(duì)被審計(jì)單位提出的正確意見(jiàn)予以采納，避免之后出現(xiàn)責(zé)任分歧。對(duì)于整改處理比較困難的個(gè)例，也需要與管理部門(mén)充分溝通，商討處理事宜，以保證審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

1.審計(jì)溝通的目標(biāo)。審計(jì)后續(xù)階段，主要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)報(bào)告的制定、聽(tīng)取整改匯報(bào)、形成審計(jì)底稿和制定后續(xù)審計(jì)方案等。在后續(xù)審計(jì)階段的溝通目標(biāo)是使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到整改和落實(shí)，針對(duì)審計(jì)執(zhí)行中存在的困難與被審計(jì)部門(mén)和組織高層管理溝通，最終使審計(jì)意見(jiàn)得到落實(shí)，為提高日后審計(jì)工作的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

2.審計(jì)溝通的內(nèi)容、方式與策略。在審計(jì)后續(xù)階段，需對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行回訪(fǎng)，對(duì)被審單位在執(zhí)行審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議過(guò)程中面臨的困難進(jìn)行重點(diǎn)了解，對(duì)審計(jì)報(bào)告中所提到的缺陷是否采取切實(shí)有效的糾正措施進(jìn)行回訪(fǎng)，督促整改，幫助完善內(nèi)部管理。為不斷改進(jìn)審計(jì)工作、提升審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。在這個(gè)過(guò)程中一方面需要與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，在不斷的溝通中達(dá)成共識(shí)，另一方面要與組織管理層進(jìn)行溝通，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法違規(guī)和帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題，以及審計(jì)整改情況，向組織高層管理提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告，匯報(bào)審計(jì)工作所取得的進(jìn)展。[8]

（五）審計(jì)成果運(yùn)用階段

1.審計(jì)溝通的目標(biāo)。審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用，既是審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，又是審計(jì)工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用從采用部門(mén)來(lái)看分審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)運(yùn)用、司法機(jī)關(guān)運(yùn)用、權(quán)力監(jiān)督部門(mén)運(yùn)用。審計(jì)溝通的目標(biāo)是使審計(jì)成果得到充分運(yùn)用。

2.審計(jì)溝通的內(nèi)容、方式與策略。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)首先要定期對(duì)典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題按照問(wèn)題性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小予以分類(lèi)，并將信息通報(bào)組織職能部門(mén)，形成成果共享，使各部門(mén)的員工不斷改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解。然后，重視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門(mén)處理的事項(xiàng)，與這些部門(mén)保持聯(lián)系，了解深入查處和追究責(zé)任的情況，積極配合，消化、鞏固和擴(kuò)大審計(jì)成果。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與組織高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通與交流，與相關(guān)部門(mén)組織召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，廣開(kāi)言路，增加途徑，積極推介內(nèi)審成果。

總之，審計(jì)溝通是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的一項(xiàng)不可忽視的工作，只有審計(jì)人員仔細(xì)琢磨，用心領(lǐng)悟，不斷加強(qiáng)自身素養(yǎng)，不斷在工作中總結(jié)提高，我們的內(nèi)中審計(jì)工作環(huán)境才會(huì)更好，與方方面面的關(guān)系才會(huì)更加和諧，審計(jì)工作任務(wù)才能圓滿(mǎn)完成，審計(jì)目標(biāo)才能順利實(shí)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量才能得到有力保證。[5][8]

[1]程雷.內(nèi)部審計(jì)溝通問(wèn)題初探[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010,(9).

[2]張美蘭.加強(qiáng)審計(jì)溝通,構(gòu)建和諧審計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊,2011,(9).

[3]梁聚.加強(qiáng)有效溝通,構(gòu)筑和諧審計(jì)[J].中國(guó)西部科技,2011,(9).

[4]馬貴良.淺析有效的溝通在審計(jì)中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代商業(yè),2011,(21).

[5]高瀾.淺談內(nèi)部審計(jì)人員的溝通[J].時(shí)代金融,2014,(6).

[6]葛玲,丁肇.建立良好內(nèi)部審計(jì)溝通方式[J].中國(guó)電力企業(yè)管理(農(nóng)電),2015,(6).

[7]康俊廷.審計(jì)溝通的基本方法與策略[J].審計(jì)月刊,2016,(6).

[8]韓冰.淺談審計(jì)溝通技巧[J].理論探討,2016,(4).

（責(zé)任編校：何俊華）

F239.1

A

1673-2219（2017）04-0099-03

2017－01－15

全曉紅（1975－），女，湖南衡陽(yáng)人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。