構(gòu)建小微企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考

摘要：目前，我國小微企業(yè)的生存發(fā)展空間并不樂觀：融資難、用工難、成本高、稅負(fù)高，與其總體價值嚴(yán)重失衡。立足于小微企業(yè)的發(fā)展，除了政府應(yīng)加大政策扶持力度，市場充分有效外，規(guī)范有效的內(nèi)部建設(shè)顯得尤為重要。鑒于目前國家尚未出臺有關(guān)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的指導(dǎo)與制度，文章借鑒COSO報告，探討小微企業(yè)如何利用有限成本，最大化發(fā)揮內(nèi)部控制效益。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 良性發(fā)展 內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段我國小微企業(yè)普遍遭遇成本高、稅負(fù)高；用工難、融資難；玻璃門、彈簧門，即“兩高兩難兩門”的問題。我國經(jīng)濟(jì)市場化尚不成熟，由此引發(fā)的以房地產(chǎn)投機(jī)為代表的虛擬經(jīng)濟(jì)逐步取代了實體經(jīng)濟(jì)，“產(chǎn)業(yè)空心化”問題嚴(yán)重，直接導(dǎo)致了市場資源錯配與價值倒掛；融資渠道不暢，小微企業(yè)為了籌得資金謀求發(fā)展，只能取道沒有法律保障的民間貸款，由此被放大的風(fēng)險更加速了資金鏈的斷裂，導(dǎo)致小微企業(yè)陷入困境。

一、研究背景及意義

小微企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)不可小覷的生力軍，其數(shù)量之多、行業(yè)分布之廣，對于市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與社會的穩(wěn)定發(fā)展起著舉足輕重的作用。2011年溫州老板跑路事件，雖是一場區(qū)域性的金融危機(jī)，但由此引發(fā)民間貸款崩盤、中小企業(yè)資金鏈斷裂、銀行不良貸款率上升、國家銀根緊縮等諸多不利因素，使小微企業(yè)融資難與信譽差問題進(jìn)一步升級。現(xiàn)階段解凍小微企業(yè)融資渠道，重建市場信譽，復(fù)蘇發(fā)展是小微企業(yè)面臨的緊要任務(wù)。發(fā)展小微企業(yè)就是發(fā)展實體經(jīng)濟(jì)，只有實業(yè)才是經(jīng)濟(jì)發(fā)展最基本、最可靠的“引擎”。在此背景下，小微企業(yè)的融資途徑亟待規(guī)范與引導(dǎo)。

反思小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，其中不乏政策性的原因，但究其根源更是與小微企業(yè)缺乏戰(zhàn)略眼光、管理不規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營能力差密切相關(guān)。小微企業(yè)應(yīng)建立與完善內(nèi)部管理，走出經(jīng)營瓶頸。內(nèi)部管理建設(shè)離不開內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制作為一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，對于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，保障社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運行，乃至提升整個國家的管理水平都具有重要意義。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建

（一）建立小微企業(yè)內(nèi)部控制的原則

1.適用性原則。應(yīng)置小微企業(yè)內(nèi)部控制于國家政策、法律、法規(guī)允許的基本框架之下，把握程序化規(guī)范與原則，同時充分考慮小微企業(yè)自身的發(fā)展階段與行業(yè)特點及市場環(huán)境。

2.成本效益原則。尋找行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)，汲取優(yōu)秀管理經(jīng)驗，提升自身經(jīng)營理念。比照COSO報告，找出企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點，補全漏洞。要認(rèn)識到?jīng)]有不花錢的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度帶來的效益遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制成本的付出。

3.重要性原則。針對小微企業(yè)不夠完備的會計系統(tǒng)及控制程序，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點，建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確責(zé)任人，規(guī)范處理程序。

4.管理者全程監(jiān)管原則。在內(nèi)部控制體系的設(shè)計、運行、評價、調(diào)控等整個內(nèi)部控制過程中，管理者的參與及對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，直接影響著內(nèi)部控制制度實施的有效性。另外鑒于小微企業(yè)規(guī)模小、人員少，致使權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等缺乏制衡性，通常需采取補償性措施，即對重要崗位人員實行有序輪崗制，企業(yè)管理者必須定期或不定期進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，防患于未然。

5.全員性原則。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部控制要素

1.小微企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律和架構(gòu)，關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)與方向：（1）強(qiáng)化小微企業(yè)主內(nèi)部控制意識，完善企業(yè)人力資源政策，營造誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的企業(yè)文化；（2）以人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔依據(jù)，明確各崗位責(zé)任、任職條件及工作要求，依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系、業(yè)績考核薪酬掛鉤制度；（3）關(guān)注員工價值取向和責(zé)任意識，定期對員工進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，關(guān)鍵崗位實行有序流動制度，全面提升員工素質(zhì)；引導(dǎo)員工自覺將個人發(fā)展愿望與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，最終將內(nèi)部控制有效融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程。

2.風(fēng)險評估。識別有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的風(fēng)險，定量及定性分析企業(yè)的固有風(fēng)險（即不采取任何防范措施可能造成的損失程度）和剩余風(fēng)險（即采取相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度），確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制風(fēng)險。權(quán)衡風(fēng)險與收益，單項或結(jié)合采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略。

3.小微企業(yè)控制活動。企業(yè)采用相應(yīng)的控制措施，實施內(nèi)部控制的具體方式如下；

（1）不相容職務(wù)分離控制。鑒于小微企業(yè)多為業(yè)主控制型企業(yè)，另一方面受成本約束的限制，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏制衡機(jī)制。首先要求管理者充分了解市場與行業(yè)資訊，熟知國家法規(guī)政策，學(xué)習(xí)行業(yè)知識，積累行業(yè)經(jīng)驗，提高自身的經(jīng)營管理水平與理念，參與制定并帶頭執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。第二，建立不定期復(fù)查、復(fù)核以及崗位的有序流動制度，防止舞弊與錯誤行為的發(fā)生。第三，增強(qiáng)員工責(zé)任意識，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)社會必須的“誠信、聲譽與信任”機(jī)制，形成自發(fā)的“內(nèi)部牽制”。

（2）會計系統(tǒng)控制。健全小微企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備合格的會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制；合理設(shè)置賬戶登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照規(guī)定取得和填制原始憑證，規(guī)范憑證傳遞程序，保證會計資料的真實完整；完善財務(wù)管理制度，以及費用支出的事前申請與批準(zhǔn)制度，保障資金的合理配置。

（3）預(yù)算控制。預(yù)算控制用于規(guī)范企業(yè)資源的投入到目標(biāo)實現(xiàn)的整個過程，使其符合規(guī)定的計劃標(biāo)準(zhǔn)及原則。對于實際業(yè)績與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異，采取措施，防患于未然。表現(xiàn)在：一是全面性，預(yù)算控制是對運營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的全方位控制。譬如，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，規(guī)范投資項目的立項和審批流程，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長期預(yù)測，做好項目的可行性研究和投資分析工作。二是全程性，預(yù)算控制貫徹預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整的事前控制，以及按照企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行的逐級審批的事中控制，諸如費用、采購及資本支出等涉及現(xiàn)金支出事項的控制，以及驗收入庫資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的事后控制。

（4）成本控制。由于現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)需要建立戰(zhàn)略成本觀念，跟蹤企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，獲得更準(zhǔn)確的相關(guān)成本信息。由此，企業(yè)管理者需要不斷開拓其成本維度與視野，引導(dǎo)企業(yè)由事后的成本管理轉(zhuǎn)向事前、事中的與作業(yè)資源消耗相關(guān)的成本過程管理，掌握與運用相關(guān)的成本管理方法：

作業(yè)成本法（即ABC法），該方法是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心與基礎(chǔ)，作業(yè)成本法核算分為兩步：一是資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，二是作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。通過以上步驟，占現(xiàn)代企業(yè)成本較大比重的“制造費用”被恰當(dāng)?shù)胤至餍纬刹蛔鳂I(yè)成本。

作業(yè)基礎(chǔ)管理（即ABM法），基于作業(yè)成本法信息，為企業(yè)提供與經(jīng)營決策相關(guān)的服務(wù)與支持：一是通過對作業(yè)動因的分析，確認(rèn)作業(yè)的增值性，進(jìn)而改進(jìn)作業(yè)、優(yōu)化流程，確定成本最低的價值創(chuàng)造方式。二是依據(jù)產(chǎn)品與所消耗資源間的聯(lián)動關(guān)系，引入長期變動成本量，使得利用邊際貢獻(xiàn)更加科學(xué)化，進(jìn)而直接影響產(chǎn)品決策的改變。三是以作業(yè)成本法的“產(chǎn)品總成本”視角，幫助企業(yè)鎖定盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品，以及最佳產(chǎn)品組合。四是運用作業(yè)成本信息，進(jìn)行產(chǎn)品有效定價決策。

目標(biāo)成本管理法，目標(biāo)成本法的關(guān)鍵點是引入價值工程，用于產(chǎn)品的設(shè)計分析，實現(xiàn)目標(biāo)成本對產(chǎn)品設(shè)計的硬性約束；同時圍繞產(chǎn)品生命周期，引入價值鏈管理、生命周期成本管理以及跨職能團(tuán)隊組織運作，以促進(jìn)成本管理的控制與持續(xù)改善。

（5）存貨管理。規(guī)范存貨的日常管理工作，嚴(yán)格進(jìn)出庫手續(xù)，限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨；建立存貨盤查制度，結(jié)果形成書面報告，分析報告問題，查明原因，落實并追究責(zé)任；依據(jù)企業(yè)經(jīng)營計劃，調(diào)整確定合理的存貨最佳量。

4.內(nèi)部控制評價與審計。為保障內(nèi)部控制的有效性，通常結(jié)合企業(yè)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況進(jìn)行全面評價，對于認(rèn)定的缺陷，確定整改措施；定期聘請注冊會計師對企業(yè)的賬目及報表進(jìn)行審計，出具審計報告，對于存在的問題查漏補缺，保障財務(wù)信息真實可靠。

總之，內(nèi)部控制體系不是各種制度的簡單累加，不同企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍差異很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，立足企業(yè)實際，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。對于內(nèi)部管理薄弱的企業(yè)，可以從基本環(huán)節(jié)做起，定崗定員，明確崗位職責(zé)，遵循國家法律法規(guī)，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及提供可靠的會計資料；內(nèi)部管理規(guī)范的企業(yè)，可以借鑒本行業(yè)大中企業(yè)內(nèi)部控制的成功案例，實施合規(guī)和效益化的內(nèi)部控制框架，層遞式推行內(nèi)部控制制度建設(shè)。S

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作者簡介：

劉曉薩，女，渭南師范學(xué)院國資處會計師；研究方向：管理會計。