陜西普通高校內部審計信息公開現狀的調查分析

■劉寧博

陜西普通高校內部審計信息公開現狀的調查分析

■劉寧博

經調研發現，陜西省高校內部審計信息公開標準不統一、披露內容不規范,有效媒介平臺缺乏。這與高校內部審計傳統職能認知相對保守、無高校審計信息公開標準可循、內部審計成果的保密要求以及學校管理層不夠重視等因素有關。高校可參考財務信息公開辦法開展審計信息公開試點工作，運用現代網絡、信息技術適度公開學校非涉密的內部審計信息，而各級教育行政部門也應加緊制定高校內部審計信息公開管理辦法和統一標準。

高校；內部審計；信息；公開；調查

一、引言

近年來，我國已逐步推動開展政府機關、公共部門、國有企業、事業單位等“三公”經費等財政財務信息對社會公眾全面公開工作。國務院各部委、省市縣各級政府以及大多數行政、事業單位都對社會公眾公開了部分財務收支預算信息等事項，此舉實施后起到了很好的社會監督作用。高校要切實發揮內部審計工作的監督服務作用，也應該暢通內部審計成果信息的公開渠道，積極主動探索審計信息公開辦法，保證內部審計信息及時上傳下達，擴大審計結果公開的受眾面，建立健全內部審計結果運用制度，以達到相互借鑒、信息共享、公眾監督。同時，要實現內部審計為高校教育事業改革發展服務的根本目標、審計結果等內部審計信息公開無疑是最重要的有效途徑之一。

二、陜西高校內部審計信息公開的調查分析

本文以陜西省高校為例，對各高校的內部審計信息公開工作相關情況展開了實際調查，同時對存在問題予以分析。

（一）高校內部審計信息公開的調查對象

本文選擇陜西省內最著名的四十三所本科高校為調查對象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。

（二）高校內部審計信息公開的調查方法

審計信息公開的調查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網站、電話郵件傳真調研、專業技術人員個別訪談、同行集體交流探討等。

（三）高校內部審計信息公開開展情況的調查結果

通過調查發現，陜西各高校目前只有少數出臺了比較成熟的審計信息公開實施辦法。具有代表性的院校有：西安交通大學審計部門根據本校校務公開的相關制度規定，相應地制訂了《西安交通大學校務審計信息公開實施暫行辦法》，對審計信息公開的內容、范圍、對象、途徑、組織領導、監督檢查等方面作出了比較詳細的規定。在日常審計工作中，該校審計部門也能做到公開相關內部審計信息。

本文將高校內部審計信息簡要分為：基本信息、工作信息、制度信息、服務信息、學習信息等種類；而將高校審計信息的公開程度分為：公開、部分公開、不公開三大類。

1.審計項目審前公示、審結公告、審計結果、審計報告、審計意見書、審計決定信息公開。

陜西省高校開展的審計工作業務范圍比較寬泛，在審計信息公開方面，一般常規進行的干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計等項目基本上都有審前公示、審結公告、信息公開比較普遍。但是，高校實施的財務預算執行審計、財務決算審計、干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計、竣工財務決算審計等各項內部審計工作，形成的審計報告、審計意見書、審計決定等結果、結論類審計信息，本次被調查的全部高校均未予以公開。

2.審計部門組織機構設置、審計人員配置、審計工作經費來源、審計人員培訓計劃信息公開。

在被調查的高校中，除新升格公辦本科院校、民辦高校、獨立學院等少數高校未設立獨立的審計部門外，絕大多數高校審計部門都是獨立設置的，并且組織機構設置、審計人員配備等信息都是公開的，非常容易獲得相關審計信息。審計經費的來源及充足性，審計人員培訓計劃及經費保障等信息，各大高校均未對外公開披露。

3.學校內部審計規章制度、文件、崗位職責、工作流程、操作規范、工作動態、審計簡報、辦事指南等信息公開。

陜西各大高校均對外公開披露學校內部審計規章制度、文件、崗位職責信息，審計工作動態、工作流程、操作規范、辦事指南等信息也大都是對外公開的，被審計單位、被審計人或者社會公眾都能容易地查詢、了解以及瀏覽。西安工程大學定期發布介紹工作動態的審計簡訊，公開學校一定時期內的內部審計信息。

4.年度審計工作計劃、工作總結信息、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核信息公開。

西安財經學院在本校審計工作網站上公開了審計部門領導班子及個人述職述廉報告信息，陜西理工學院在本校審計部門網站上公開了每年審計工作計劃等信息，而其他高校未被發現此類內部審計信息的相關披露。

5.審計部門辦公地點、網站域名、聯系電話、E-mail等信息公開。

除未設置獨立的內部審計部門的高校外，陜西省內絕大多數高校的審計部門辦公地點、網站域名、辦公電話、郵政信箱、E-mail等信息均予以公開，信息使用者可輕易獲得。

從總體上來看，在高校內部審計信息公開方面，教育部屬“985工程”、“211工程”重點高校明顯優于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。

三、陜西高校內部審計信息公開現狀、存在問題及原因分析

（一）陜西高校內部審計信息公開現狀及存在問題

1.高校內部審計信息公開工作尚處于起步探索階段。

經過實際調研，陜西各高校內部審計信息公開情況并不容樂觀，大多高校公開審計信息的渠道和方式無相應規范可循。而從實際情況來看，高校審計信息披露和利用的效果并不理想，公開的審計信息不齊全、不及時，而且不是重點、重要信息，對于內外部的信息使用者而言，這些審計信息的參考價值很小，基本上失去了信息公開的意義。

2.高校審計信息更新滯后，公布內容過于陳舊。

信息的及時性決定了信息的價值，審計信息更是這樣。通過調查發現，陜西省各高校公開的審計信息都相對比較陳舊，新近幾年的信息很少，而五年前甚至更早年的審計工作信息隨處可見。有些高校甚至沒有公開近三年的審計信息，可查詢到的都是三年以前的審計工作動態、審計項目公示以及審計案例、學習資料等審計信息。

3.高校審計信息公開缺乏統一規范和適當媒介。

高校審計信息公開的平臺和方式直接影響信息的傳播效率和受眾范圍，審計信息公開的統一規范則有助于信息公開的實際操作，提高內部審計信息的利用價值。陜西省部分高校采用內部的審計工作簡報、簡訊、通報、工作交流會等方式和媒介公開一定的審計信息，具體的審計簡報內容和樣式也是各式各樣、不盡相同。要從不同的媒介和載體中搜尋并整理出有用的審計信息，信息使用者是需要花費大量時間和精力的，信息公開的效果自然會大打折扣。

（二）陜西高校內部審計信息公開問題的原因分析

1.高校內部審計信息公開辦法尚不明確。

高校內部審計信息公開是推動高校校務公開、教育改革、持續發展的重要舉措。目前，國家教育行政部門并沒有出臺統一的高校內部審計信息公開管理辦法和實務指南，也沒有采取進一步措施推動審計信息公開工作。陜西高校內部審計部門要想開展好信息公開工作，一來無章可循，二來動力不足。同時，出于審計信息保密等因素考慮，陜西高校內部審計信息公開工作開始時間相對滯后，進展也比較緩慢。

2.高校內部審計信息公開的認識不到位。

一般認為，高校內部審計是通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。可以看出，高校內部審計著眼點在于學校內部，傳統的固有認識和功能定位決定了審計信息公開局限在學校內部很小的范圍內，信息公開不受重視，工作比較被動。

3.高校對審計信息公開的重視程度還不夠。

陜西省高校審計部門對審計信息公開工作普遍不夠重視，主要是擔心本校審計工作秘密對外泄漏，造成一些負面影響，因而大多采取不披露、少披露、非重要信息披露的態度和做法。而各高校負責人也大都對審計信息公開工作未予關注，尚未充分認識到審計信息公開工作的現實意義和重要價值，不愿意大力推動審計信息公開工作。

四、高校加強內部審計信息公開的改進建議

（一）高校應參考財務信息公開辦法公開非涉密的內部審計信息

高等院校公開部分非涉密的內部審計信息，可以參考我國上市公司對社會公眾披露財務報告信息時必須連帶公開相關會計師事務所出具的審計報告一樣，各高校可以先行嘗試公開本校部分非涉密的內部審計信息。比如：年度審計工作計劃、工作總結信息，重點項目（包括但并不限于預決算、財務收支、基本建設、科學研究等項目）審計報告、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核結果等內部審計信息。比如：在公開本校上一會計年度部門財務決算、當前會計年度財務收支預算時，可以同時公布學校審計部門出具的財務決算報告、財務收支預算跟蹤審計調查報告。

（二）各級教育行政部門應研究制定高校內部審計信息公開辦法

從現實情況來看，教育部直屬高校在內部審計信息公開方面總體開展較早，工作也做得較好。要穩步有序地推動高校內部審計信息公開工作，各省級、市級教育行政主管部門也應當研究制定統一、規范的高校內部審計信息公開實施辦法。內部審計信息公開實施辦法應當具體包括：審計信息公開內容、范圍、對象、途徑、組織領導、監督等方面的具體、可操作的規定。這樣一來，各高校在內部審計信息公開方面就有據可依，按規范要求實施，審計信息共享，必然會收到良好的效果。

（三）高校應該積極主動全面推動審計信息公開

高校審計部門應該改變對審計職責定位的傳統固化認識，根據國家審計的發展趨勢和現代審計的先進理念，高度重視審計信息公開工作，除涉及本校審計工作機密信息以外，其他內部審計信息應當全面、充分、及時披露。而各高校負責人也應該對審計信息公開工作給予大力支持，采取切實措施鼓勵推動審計信息公開工作，進而促進高校教育事業健康發展，深化教育改革持續進行。

［1］中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號——高校內部審計［Z］.中國時代經濟出版社，2009.

［2］中華人民共和國財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）［Z］.中國財政經濟出版社，2012.

（作者單位：西安理工大學）

*該文獲得中國內部審計協會審計理論研討全國三等獎。