高校中層領導干部經濟責任審計質量提升路徑探析

■周山

高校中層領導干部經濟責任審計質量提升路徑探析

■周山

高校中層領導干部經濟責任審計作為高校內部治理結構的重要一環發揮的作用越來越重要,本文將通過分析當前開展經濟責任審計法律依據、內容以及相關制約因素，提出相應的完善策略，充分發揮經濟責任審計“免疫系統”的作用，促進高?？茖W健康發展。

高校；中層領導干部；經濟責任審計

經濟責任審計是伴隨著我國民主法制化建設和經濟社會體制改革的進程所產生的具有中國特色的審計制度，對于完善國家治理發揮著“免疫系統”的重要功能，對于高等學校而言，在當前國家對高等教育的投入大幅增加，相關的經濟業務活動日益復雜化、多樣化的背景下，高校中層領導干部掌握的經濟資源的體量日益增大，然而高校在風險管理、內部控制中存在缺陷卻引發了形形色色的腐敗現象，進一步加強對高校中層領導干部的經濟責任審計力度對于促進領導干部遵守國家的財經法律法規，從源頭上預防和懲治腐敗，促進我國高等教育事業的科學健康發展發揮著重要作用。

一、高校中層領導干部經濟責任審計依據和內容

《審計署關于內部審計工作的規定》（中華人民共和國審計署令第4號）中“對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計”，《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》及其《實施細則》中指出部門、單位可以依照本規定制定內部管理領導干部經濟責任審計的規定，教育主管部門指定的《教育系統內部審計工作規定》、《關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》以及各級人民政府制定的有關內部經濟責任審計的規章和規范性文件為高校內部審計部門開展中層領導干部經濟責任審計工作提供了法律依據。

參照《實施細則》的相關規定，經濟責任審計應當以領導干部任期間本地區本部門、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法效益為基礎，重點檢查領導干部守法、守紀、守規、盡責等情況，高校中層領導干部經濟責任審計的內容應當根據其在本校具體的崗位確定，重點審查財務收支是否真實、合規，是否存在“小金庫”；本單位重大經濟事項的決策的程序和效果；單位的內部控制是否健全有效；資產的管理是否規范;任期目標的完成情況；領導干部本人的廉潔自律情況，審計內容應該力求全面反映領導干部在人才培養、隊伍建設、學科建設、科學研究、社會服務等方面的職責履行情況。

二、高校中層領導干部經濟責任審計中面臨的制約因素

（一）審計人員的配置不能滿足日益繁重經濟責任審計任務。

高校中層領導干部經濟責任審計的對象主要有黨務和行政部門的負責人、二級院系的黨務和行政負責人以及校辦企業負責人等，每一類審計評價對象的依據、標準、側重點都不盡相同，如此多的評價對象往往需要審計部門進行全面、準確、客觀的評價，但是當前高校的內部審計力量無論在質量還是在年齡結構上都與實際的審計需求不相匹配。除此之外，高校中層領導干部的換屆往往集中的某一段時間內，內部經濟責任審計往往是被動接受審計任務，審計的時間緊、任務重，審計工作難以做到精益求精，導致審計報告的質量不高，發揮的作用不充分。

（二）高校中層領導干部經濟責任審計的評價體系有待進一步完善。

高校經濟責任審計實務中評價的依據較為匱乏成為制約審計質量提升的重要因素，由于財務資料獲取的真實性、客觀性，在當前審計評價中依據最為充分的往往是與財務收支相關的經濟業務活動，評價的內容也較多，但是在涉及內部控制、重大經濟決策、經濟績效等方面的審計評價依據就顯得較為匱乏；除此之外，在實際的評價過程中往往缺乏具體、統一、定量和具有可操作性的評價指標。對于中層單位預算執行活動的評價往往能夠基于財務數據做出較為客觀、準確的評價，但是對于中層領導干部的經濟決策、廉潔自律以及經濟效益方面目前還缺乏統一、成熟的標準，造成了審計人員很難做出準確的、實事求是的評價。以上因素存在增加了中層領導干部經濟責任審計工作的風險和難度。

（三）中層領導干部經濟責任審計結果利用率較低。

當前中層領導干部經濟責任審計中往往存在著審計報告質量不高，千篇一律的現象，這種現象在對二級院系的審計中表現的更為明顯，審計報告沒有新意、格式化的現象十分普遍，審計建議的提法較為籠統，缺乏實質性內容，導致相當部分被審計的中層領導干部認為審計只是走過場，對提出和發現的審計問題往往也是敷衍了事；在經濟責任審計實務中，即使發現某些領導干部存在一些違反財經法律法規的問題，由于審計評價責任界定的不明確，組織部門也缺乏對此判斷的依據，進而影響了干部考察的準確性；高校中層領導干部經濟責任審計時效性的特征也影響了審計結果的充分運用，審計中發現的問題是針對離任干部，但是審計報告中的建議往往是針對繼任者和單位，維度上的錯位導致了審計建議的落實較難，以上相關因素造成了很多的審計結果都沒有被充分利用，未能發揮其作為考核、任免、獎懲干部重要依據的作用。

（四）信息化審計手段仍然較為缺乏。

當前，與高校財務核算的高度信息化相比，內部審計在對中層領導干部審計過程中的信息化應用水平較低，很多高校內部經濟責任審計對計算機的使用僅僅停留在使用excel匯總相關數據的層面，審計實務中仍然停留在傳統的手工審計模式，面對校內為數眾多的審計對象往往顯得力不從心，審計的質量和效率很難得到較高的保證?，F代審計需要借助審計軟件系統實現審計數據的橫向和縱向分析、審計抽樣風險的控制等等，缺乏輔助的審計軟件支持是不可能實現的。

三、提升高校中層領導干部經濟責任審計的現實路徑

（一）樹立現代的審計理念，配備充足的審計力量。

伴隨著高校辦學規模擴大和經濟業務活動變得越來越復雜，高校中層單位的負責人可供支配的財政資金的體量也越來越大，這對經濟責任的審計評價提出了更高的要求，促進中層領導干部經濟責任審計質量提升必須要轉變審計理念，高校內部審計部門必須從單純的保證經濟業務活動的合規性向更高層次的參謀、咨詢功能轉變，逐步實現“管理審計”角色，審計的重點也應該向著重點評價單位內部控制、財政資金使用效益轉變的方向發展，在審計實務中要逐步樹立風險管理、服務意識，積極關注國家、主管部門內部經濟責任審計的新政策、理念，充分贏得中層領導干部的理解和支持；配備和當前審計任務相匹配的審計資源，形成一支知識結構合理，能夠充分勝任經濟責任審計工作的審計隊伍，以充分保證審計評價的客觀性、可靠性。

（二）建立并完善中層領導干部經濟責任審計的指標評價體系和結果運用制度。

高校中層領導干部經濟責任審計評價系統的建立應該參照國家的相關規定和學校實際情況，按照具備可操作性和實用性的要求，確定評價的指標、計量方式、參考標準等，基于中層領導干部范圍較廣、評價的事項較多，不同的評價對象經濟責任范圍和標準存在較大的差距的現實因素，在經濟責任界定上建議以定性為主，定量分析相互結合的方式進行；在保證審計質量的基礎上，充分利用中層領導干部經濟責任成果，逐步提高任中經濟責任審計的比重，充分增強經濟責任審計結果的時效性；積極建立包含組織、紀檢、財務、國資等部門的經濟責任審計聯席會議，通過聯席會議對審計結果的運用方式、辦法作出明確規定，加強對經濟責任審計結果的監督檢查力度，充分發揮聯席會議的合力作用；積極開展中層領導干部經濟責任審計結果的后續審計，審查和監督被審計單位是否按照審計報告的要求對違反財經法律法規進行整改，維護審計工作的權威性。

（三）全面推進信息化審計建設，提升經濟責任審計質量和效率。

提升中層領導干部經濟責任審計的信息化水平是實現從傳統審計向現代審計轉變的必然要求，高校在中層領導干部經濟責任審計中應當積極采用審計軟件系統，滿足財務數據轉換、審計法規查找、審計數據匯總、審計疑點分析等多種功能，內部審計人員作為信息化審計的實際操作者和推動者，應該加強對審計軟件系統的學習和培訓力度，充分發揮計算機審計軟件在財務數據轉換、風險預警、疑點快速查找和橫向縱向比較分析等事項上的強大功能，識別存在的重大錯報風險經濟業務活動事項，進而實施必要的審計程序，以充分提升審計的質量和效率。

［1］陳曉芳，桂珍若.關于高校經濟責任審計的理性思考［J］.審計研究，2006，（4）.

［2］陳麗，姚志友.內部治理視角下的高校中層領導干部經濟責任審計［J］.中國內部審計，2014，（12）.

（作者單位：濱州學院）

*本項目為濱州學院青年人才創新工程項目“高等學校中層領導干部經濟責任審計規程構建研究”（項目編號BZXYQNRW201509）的階段性研究成果。