某公立醫院審計案例

■沈華珍

某公立醫院審計案例

■沈華珍

·背·景·介·紹·

自1998年以來，我國逐步建立城鎮職工基本醫療保險、城鎮居民基本醫療保險和新型農村合作醫療制度，不斷完善制度建設，基本建成了覆蓋全體國民的基本醫療保障體系，各級財政也為此投入甚多，但是“看病難、看病貴”問題依然存在。作為醫療市場供應主體，公立醫院診療行為及收費是否規范值得關注；醫保基金作為病人的“救命錢”，安全和使用效率更值得重視。

·引言·

“生老病死”基本都與醫院相關，都伴隨著醫療需求；與老百姓關系最密切，影響最大甚至無法回避的就是醫院和醫療了。

案例一：使用虛假發票3160萬元偷逃稅款

2012年9月，某廳派出審計組對A院進行審計。A院是該省最大最好的綜合性三甲醫院，時有在職職工2000多人，開放床位2900張，2011年總收入超過13億元。

審計成員分為兩個小組，一組負責藥品及耗材價格和醫療服務收費審查，以數據比對為主要手段；二組負責財務收支審查。進點兩周了，A院收費信息系統也搗鼓的差不多了，雖然發現了一些超標準收費情況，但是金額偏小，并且不是醫院主觀故意為之，而是費用標準調整滯后和系統漏洞所致。財務組方面，除了部分賬務處理問題外，整體還算規范，憑證裝訂齊整。就此收工嗎？還有沒有盲區？審計人員邊琢磨著邊隨手拿起一本憑證翻了起來，嘴角漸漸浮出微笑。

審計人員翻到的是一份付款憑證，憑證上顯示支付華×公司耗材款527萬元，后面是一打厚厚的國稅普通發票。發票材質看起來不錯，省國稅局監制章和開票公司印章清晰，品名、規格、單位、數量、單價、合計等要素齊全，完全不像那些印制粗糙的假發票。

審計人員立即登錄國稅網站查詢，輸入發票上記載的各項信息后，“該發票信息不存在”的字眼醒目的跳了出來，果然是假發票！其實，這些都在審計人員意料之中。因為，527萬元的年銷售量肯定是一般納稅人，理應開具增值稅專用發票，耗材供應商華×公司違反常理開具普通發票，其中必有蹊蹺。

審計人員立即對A院排名前20位的耗材供應商提供的發票進行排查，排查結果令人觸目驚心，共有565張普通發票為假發票，開票金額合計2831萬元，涉及8家耗材供應商。其中，部分公司提供的發票全部為假發票，部分公司提供的發票中既有真實的增值稅專用發票，也有虛假的普通發票。此外，還發現了一種特殊的發票。

耗材供應商同×公司提供的發票中有21張稅務代開增值稅發票，發票是機打的，付款方、收款方、品目、金額、稅額齊全，××縣國稅局代開發票專用章的紅章清晰醒目，國稅查詢系統也顯示發票信息真實存在。同×公司為什么要去稅務局代開發票呢？審計人員盯著發票琢磨了一會兒，恍然大悟。

審計人員拿起計算器將發票上的稅額除以開票額，結果顯示稅率為2.91%，與17%的一般納稅人銷項稅率相比顯然低了很多。所以，雖然同×公司2007年至今一直被南昌市××區國稅局認定為一般納稅人，但還是舍近求遠冒充小規模納稅人跑到××縣國稅局代開增值稅發票。采用類似行為的還有玖×公司。上述兩個公司提供的發票中有51張為違規取得的稅務代開發票，開票金額合計329萬元。

審計人員分析，耗材供應商大量使用虛假發票的目的有兩種：

一是偷逃稅款。一般納稅人的增值稅銷項稅率17%，小規模納稅人的增值稅銷項稅率為6%，部分“招商引稅”地區甚至更低，可以少繳增值稅款。假發票不僅完全不用繳納增值稅，還可以讓企業少繳所得稅。

二是隱瞞收入。藥材和耗材價格虛高是目前社會的普遍性問題，耗材供應商隱瞞收入可以掩蓋進銷差價極大的事實，少繳企業所得稅，還便于套取現金用于灰色支出。如果延伸審計耗材供應商，就可以順藤摸瓜查出耗材層層加價導致價格虛高鏈條中的黑手。

虛假發票在醫藥購銷領域泛濫的行為主要有以下幾個原因：

一是國家這些年對虛開增值稅專用發票行為的嚴厲打擊，并且將虛開增值稅專用發票行為入刑，一般企業不敢再打增值稅專用發票的主意，便將主意放在了普通發票上。由于醫院不需要抵扣增值稅，對發票審查不嚴格，便成了假發票泛濫的溫床。

二是部分稅務機關對所轄企業監管不嚴，個別稅務機關甚至違規為非本地企業代開稅票，給不法分子可乘之機。某些地方出于“地方利益”考量，默認甚至縱容違規異地開票行為，并違規給予低稅率，不僅導致國家稅款總量流失，并且為不法企業財務作假、逃避監管提供了條件。

案例二：虛計耗材費用178萬元騙取醫保資金

2013年5月，某廳派出審計組對B院進行審計。B院是該省唯一的自收自支省直三甲醫院，時有在職職工1379人，開放床位750張，2012年總收入3.11億元。

與審計A院不同，為取得真實完整的數據，審計組現場對B院HIS系統業務數據進行了整庫采集，再根據數據字典自行解析數據，對業務數據自身的邏輯性及業務數據與財務數據間邏輯性都進行了比對檢查，等于是對信息系統進行了一次審計。審計不僅發現信息系統自身設計的一些漏洞，還發現了部分藥品超標準加價、部分藥品虛假出入庫、部分耗材違規網下采購、收入計算錯誤等問題，但金額不是很大。B院與其他省直綜合醫院競爭技術上處于劣勢，患者基本上都是××醫保人員，如何吸引病源？除了價格，數量上會不會有問題？審計人員決定對藥品和耗材數量進行分析比對。

藥品數量比對比較好辦，因為藥品在不同系統中是可一一對應的；但是耗材比較難辦，不僅品規眾多，并且收費系統中的耗材編碼與購銷存系統中的耗材編碼完全不能關聯，甚至名稱也不完全一致。這給數據比對帶來了極大的困難，但是審計人員沒有輕易放棄，或許這是故意設置的障礙？通過名稱模糊查詢，再手工篩選，再定向比對，果然功夫不負有心人。將耗材銷售情況與出入庫情況比對分析，調整期初庫存因素后，各種類型輸注泵使用數量合計7654個，但是當年出庫數量為1600個，多計6054個多計費用171萬元；各種類型吸痰管年使用數量合計27295個，但是當年出庫數量為15150個，多計12145個多計費用7萬元；涉及患者都是××醫保人員，治療費用全部從××醫保資金支出。

（作者單位：江西省審計廳）