構建“五位一體”整改和問責體系充分發揮內審監督職能

■劉小寅

構建“五位一體”整改和問責體系充分發揮內審監督職能

■劉小寅

近年來，各級政府對審計工作越來越重視，社會民眾也對審計越來越關注，李克強總理提出要以審計“倒逼”各項制度的完善，推動建立廉潔機制。而審計整改和問責正是推動審計職能充分發揮的重要保障。

一、審計整改和問責的概念

審計整改是被審計單位根據審計提出的問題及建議，按照國家法律法規、公司管理規范及要求，糾正錯誤、挽回損失、規避風險、改善管理的有關行為。

審計問責是被審計單位針對審計發現的重大問題和損失以及未按要求進行審計整改的各類事項，對負有直接責任、主管責任、領導責任的各級人員追究相應責任的有關行為。

實踐證明，沒有整改的審計，審計效果等于零，缺少審計問責，審計整改的效果將大打折扣。

二、審計整改和問責工作存在的問題

分析審計署發布的審計公告，可以發現不同單位存在很多同性質的問題，同一單位在不同時期也發生相類似問題，但這些問題中大部分所屬單位內審部門已發現并在內部警示過。究其重復產生的原因，與審計整改和問責工作不到位息息有關，主要表現在：

（一）整改和問責的流程機制不完善。

1.未制定審計整改和問責流程。

審計發現問題需要整改和問責時，無據可依的情況，只能逐項由公司決策，造成被審計單位抵觸心理較強，影響整改和問責的工作效率和效果。

2.審計整改和問責制度不規范。

如未明確具體的發起人、配合人、具體程序、處罰措施等方面，導致在實際審計整改和問責工作中不順暢，各環節銜接困難。

（二）整改不徹底，問題“表面整改”。

在實際審計工作中，無論是審計部門還是被審計單位，對審計發現問題的后續整改工作往往不重視，審計發現問題未得到實質性整改，導致風險的根源隱患沒有消除，同時造成審計資源的浪費。

1.從被審計單位來看，主要表現在以下方面：一是“選擇性整改”，選擇簡單的問題進行整改，而對于難整改的問題置若罔聞；二是對整改工作重視程度不夠，往往將問題歸咎于各種客觀原因；三是對跨部門的問題互相推諉；四是就事論事，無法抓點帶面整改；五是歷史遺留問題，無法追溯；六是認識有誤區，被動整改；七是整改不徹底，整改工作流于表面形式，無法解決實質問題。

2.從審計單位來看，主要表現在以下方面：一是審計人員“重審計、輕整改”；二是審計人員無整改追蹤強制權力；三是缺少全面的系統化流程支撐能力；四是人工審計跟進耗時耗力，工作效率低，對于有限的審計資源是個挑戰；五是審計整改缺乏科學、統一的操作指引、評價標準。

（三）問責不到位，問題“屢查屢犯”。

部分單位存在對審計問責事項處理偏輕或問責實施不規范的現象。具體存在如下問題：

1.問責實施不嚴肅、不規范。

未按規定由符合規定的問責主體作出問責決定，采用通報批評問責措施但未點名、以提醒談話替代誡勉談話等，以及其他不符合相關制度關于問責程序和問責措施的規定。

2.審計問責事項處理偏輕。

審計發現問題涉及金額較大或性質比較嚴重，但僅采取了扣罰少量獎金或對個別領導人員誡勉談話的問責措施，處理偏輕；問責事項分散處罰大量員工，主要責任人不突出，難以實現機制性整改。

三、構建“五位一體”的審計整改和問責工作體系

筆者認為，可通過構建“組織、機制、流程、系統、考核與問責”的“五位一體”審計整改跟進和問責體系，進一步提升審計整改及問責工作的效果，充分發揮內部審計的“防范風險、增加價值”的作用：

（一）“組織”——明確組織角色，界定職責分工。

為保證審計整改工作得到有效的計劃、組織、協調和控制，加強各部門之間的橫向溝通協作，明確審計項目、問題整改、審計跟進、審計問責流程中涉及的組織及其職責。如審計項目角色包括領導小組、工作小組、牽頭部門、配合部門，問題整改角色包括發起部門、職能管理部門、被審計單位，審計跟進角色包括審計人員、整改責任部門及人員，審計問責角色包括發起部門、職能管理部門、問責實施部門、被審計單位等。通過明確組織角色，職責清晰、分工協作，促進審計整改工作。

（二）“機制”——完善整改跟進機制，提供制度保障。

制定跟進管理辦法和細則、跟進考核管理辦法、跟進單位審核評價標準、審計整改及問責實施細則等管理辦法，構建一套全面、科學、層次化的審計整改跟進工作機制，為審計整改和問責工作的有效開展提供制度保障。

具體可分為四個層級：

第一層級是管理制度。從審計整改跟進的原則、要求、組織、執行流程以及評估考核等方面進行規范，作為審計整改跟進的執行標準。

第二層級是實施細則。從審計整改啟動、整改計劃制定、整改實施、審計整改證據到系統管理等全流程，規范閉環管理。

第三層級是考核與問責辦法。建立科學全面的考核與整改問責體系，對整改責任部門的整改情況進行評分、考核和問責。

第四層級是考核指標和評分方法。建立量化的考核指標，明確每個指標定義、計算公式和統計含義。

（三）“流程”——規范整改流程，細化操作要求。

從流程方面，要達到以下幾點目標：

1.流程緊湊規范。從審計整改的啟動、整改計劃的制定與審核、整改工作的實施、整改結果和證據的提交與審核，直至最終的效果評估和處理，跟進流程各個環節均進行了科學細致的規范。

2.要求明確清晰。整改計劃制定、階段整改結果和最終整改結果提交等重要時間點進行明確規定，同時系統自動觸發工作待辦，并發送短信提醒，確保整改工作按時、順利開展。

3.整改自主靈活。不同問題設置不同的整改方式，重大問題設置階段里程碑。確保小問題及時改，大問題按照既有的時間節點扎實推進。

4.全面閉環管理。定期統計和通報整改狀態，督促整改的進度和效率；科學評價整改結果，實現審計跟進的閉環管理。

（四）“系統”——構建整改跟進平臺，系統支撐持續監控。

通過開發整改跟進平臺，將整改申請啟動、整改要求提出、整改計劃制定、整改計劃確認、執行整改、整改成果提交、整改跟進、關閉問題等流程固化至系統，定時觸發各項工作任務，并實現工作的系統監控和定期通報。

系統可實現快速準確計算，支撐各類整改工作的統計分析，從各類不同維度分類展示，從而達到優化操作時間，提高流程效率，釋放人力資源，提升管理效益。

（五）考核與問責。

1.加大通報和問責，保障整改效果。

加大監督和通報。建議每季發布通報，從項目、部門和問題等維度出發，對“整改計劃按時提交率”、“整改計劃一次通過率”、“階段整改成果按時提交率”、“最終整改結果一次通過率”、“審計問題到期整改率”五個指標進行綜合統計，跟進審計整改情況。

推動跨部門整改。針對一些重要的跨部門整改議題，通過聯席會等跨部門聯動機制推動問題整改。

2.建立考核體系，明確賞罰標準。

對于外部審計發現的內部控制重大問題，或者內部審計發現的重大問題、未按要求進行審計整改的重大事項，建議通過KPI考核扣分進行約束。

在審計跟進考核辦法中明確考核指標及評分標準，從審計跟進的過程、結果和效果三個維度八項指標進行考核，指標包括整改計劃、最終整改結果及整改證據、問題到期整改率、年度整改完成率、加減分項。

3.啟動審計問責工作。

對于確定符合單位規定問責情形應予問責的事項，啟動審計問責流程。

四、其他方面

在構建“五位一體”的審計整改和問題體系基礎上，為進一步落實審計整改問責工作，完善審計問責閉環管理流程，確保審計成果的有效運用，還要：

（一）加強對審計發現問題的梳理剖析，對于應問責事項及時發起審計問責。

（二）準確判定問題性質，對負有直接責任、主管責任、領導責任的各級人員追究責任，處理措施應與問題性質相匹配。

（三）規范問責實施流程，嚴格按照相關規定由相應問責主體做出問責決議并規范實施，保證審計問責嚴肅性和實施效果。

（作者單位：中國移動浙江公司）