增值稅超稅負(fù)即征即退政策的經(jīng)濟(jì)效益分析
——以一個(gè)融資租賃直租業(yè)務(wù)為例

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 王燕

增值稅超稅負(fù)即征即退政策的經(jīng)濟(jì)效益分析
——以一個(gè)融資租賃直租業(yè)務(wù)為例

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 王燕

增值稅超稅負(fù)即征即退政策在我國(guó)稅法中大量運(yùn)用，其政策性強(qiáng)，涉及較多的相關(guān)稅種，導(dǎo)致分析其經(jīng)濟(jì)效益比較復(fù)雜。本文在我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的時(shí)代背景下，以一個(gè)融資租賃直租業(yè)務(wù)為例設(shè)計(jì)了一種分析增值稅超稅負(fù)即征即退政策經(jīng)濟(jì)效益的思路，以期能為分析其他領(lǐng)域應(yīng)用增值稅超稅負(fù)即征即退政策時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益提供思路。

增值稅超稅負(fù) 即征即退 經(jīng)濟(jì)效益 分析方法

一、引言

增值稅即征即退是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)把部分或全部已征的增值稅稅款退還給納稅人的一種稅收征管方式。增值稅超稅負(fù)即征即退是增值稅即征即退的方式之一，是指當(dāng)某個(gè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)某個(gè)數(shù)值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)把超過(guò)這個(gè)數(shù)值的那部分增值稅稅款即征即退給納稅人。

增值稅超稅負(fù)即征即退政策在我國(guó)稅法中已經(jīng)被運(yùn)用接近20年，主要運(yùn)用于以下領(lǐng)域：軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品、飛機(jī)維修勞務(wù)、電力產(chǎn)品、管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。增值稅超稅負(fù)即征即退涉及退還增值稅、調(diào)增企業(yè)所得稅以及是否退還城建稅和教育費(fèi)附加等問(wèn)題，導(dǎo)致增值稅超稅負(fù)即征即退的計(jì)算比較復(fù)雜。近20年來(lái)我國(guó)稅法關(guān)于計(jì)算增值稅超稅負(fù)即征即退的規(guī)定模糊不清、變化不定，增加了納稅人理解和運(yùn)用上的難度。增值稅超稅負(fù)即征即退政策是否確實(shí)對(duì)納稅人有利？這一疑問(wèn)常常令納稅人困惑。所以，如何綜合全面地分析和衡量增值稅超稅負(fù)即征即退政策的經(jīng)濟(jì)效益這一問(wèn)題很有研究的價(jià)值，特別是在我國(guó)當(dāng)前正全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）進(jìn)程的時(shí)代背景下，研究這一問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義。本文將以最近發(fā)生的一個(gè)融資租賃直租業(yè)務(wù)為基本素材，稍加改造之后作為案例，提供一種分析增值稅超稅負(fù)即征即退政策經(jīng)濟(jì)效益的思路，供讀者參考。

二、融資租賃直租業(yè)務(wù)案例分析

［例］A機(jī)械制造有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）和C租賃有限公司（以下簡(jiǎn)稱C公司）都注冊(cè)成立于中國(guó)北方某省境內(nèi)，A公司成立于1992年9月，C公司成立于2016年4月，都是增值稅一般納稅人，增值稅的納稅期限都是一個(gè)月，每個(gè)月取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都能在本月申報(bào)抵扣（即相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都能認(rèn)證通過(guò)），每個(gè)月實(shí)現(xiàn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額都計(jì)入本月的《增值稅納稅申報(bào)表》申報(bào)納稅，都在每個(gè)月末結(jié)賬。C公司的注冊(cè)資本為人民幣2億元，經(jīng)中國(guó)商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，已經(jīng)被納入營(yíng)改增范圍。A公司和C公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的直接減免、即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，都未由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途。

2016年5月5日A公司和C公司接洽商談一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)。2016年6月5日，根據(jù)雙方商談的情況，C公司的管理層開(kāi)會(huì)討論了后續(xù)的可能進(jìn)展情況，具體如下：

2016年6月10日A公司和C公司將要簽訂一份融資租賃合同。該合同擬約定：C公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)符合A公司要求的設(shè)備出租給A公司，租賃期自2016年7月1日到2019年6月30日，共三年；A公司每半年向C公司支付一次租金；租賃期結(jié)束時(shí)該設(shè)備無(wú)償歸承租方A公司所有。

C公司將于2016年6月26日購(gòu)得符合要求的設(shè)備，取得的增值稅抵扣憑證上將注明價(jià)稅合計(jì)6240萬(wàn)元、不含稅價(jià)款5333.33萬(wàn)元、增值稅906.67萬(wàn)元。2016年7月1日C公司將把該設(shè)備交給A公司。該設(shè)備在2016年6月10日的公允價(jià)值是含稅價(jià)6240萬(wàn)元（不含稅價(jià)為5333.33萬(wàn)元）。該設(shè)備的使用壽命預(yù)計(jì)為3年，期滿無(wú)殘值，承租人A公司采用年限平均法計(jì)提折舊。關(guān)于租金的數(shù)值，有以下兩種方案，預(yù)計(jì)A公司都能接受：

方案一：A公司每半年向C公司支付租金1245.92萬(wàn)元。其中，設(shè)備的本金部分1040萬(wàn)元，利息部分205.92萬(wàn)元。

方案二：A公司每半年向C公司支付租金1260萬(wàn)元。其中，設(shè)備的本金部分為1040萬(wàn)元，利息部分為220萬(wàn)元。

C公司的管理層對(duì)方案一和方案二存在分歧。分歧之處在于：與A公司洽談的這筆業(yè)務(wù)屬于融資租賃直租業(yè)務(wù)，是C公司自成立以來(lái)開(kāi)展的首筆融資租賃直租業(yè)務(wù)，C公司的管理層無(wú)自身成敗的業(yè)務(wù)可資借鑒，所以自身經(jīng)驗(yàn)不足。自2012年1月1日開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)以來(lái)，國(guó)家的稅收政策都規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。按我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，如果納稅人獲得退還的增值稅，將引起城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)項(xiàng)目的變化。所以，采用方案二不一定比方案一有利。

會(huì)議結(jié)束后，C公司的管理層向本公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)——B會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：減輕稅負(fù)必須是在納稅人的整體收益增長(zhǎng)的前提下才有實(shí)際意義，即減輕稅負(fù)是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。因此，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所以現(xiàn)行的《財(cái)稅[2016]36》號(hào)文件及其他相關(guān)的稅收法規(guī)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱《租賃準(zhǔn)則》）等為依據(jù)，并參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》，給出了以下答復(fù)。所給出的答復(fù)中，只考慮融資租賃直租業(yè)務(wù)本身所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅務(wù)處理事項(xiàng)；會(huì)計(jì)分錄和表格中的金額單位都是“萬(wàn)元”。

（一）對(duì)“方案一”的測(cè)算

（1）出租人C公司在2016年6月26日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：融資租賃資產(chǎn)5333.33

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)906.67

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等6240

（2）出租人C公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第十八條的規(guī)定在租賃期開(kāi)始日（即2016年7月1日）做以下分錄：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款7475.52

貸：融資租賃資產(chǎn)5333.33

未實(shí)現(xiàn)融資收益2142.19

（3）出租人C公司應(yīng)當(dāng)按《租賃準(zhǔn)則》第十九條的要求，在租賃期內(nèi)使用實(shí)際利率法分6期分?jǐn)偵鲜鑫磳?shí)現(xiàn)融資收益2142.19萬(wàn)元。這個(gè)實(shí)際利率就是出租人的租賃內(nèi)含利率，也就是出租人的內(nèi)含報(bào)酬率，《租賃準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定根據(jù)以下公式計(jì)算：

在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值+租賃開(kāi)始日未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+租賃開(kāi)始日出租人的初始直接費(fèi)用

《租賃準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。所以，本例中的租賃開(kāi)始日是2016年6月10日。

把本例的數(shù)據(jù)代入上述公式可得：1245.92×（P/A,r,6）+0=5333.33+0，得到（P/A,r,6）=4.2806。查《年金現(xiàn)值系數(shù)表》得到：（P/A,10%,6）=4.3553，（P/A,12%,6）=4.1114。用比例插值法求r如下：

分?jǐn)偵鲜鑫磳?shí)現(xiàn)融資收益時(shí)使用的實(shí)際利率是10.61%。編制表1，用于計(jì)算出租人C公司分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益。

根據(jù)表1的第③列和后面表4的第（3）行編制表3所示的會(huì)計(jì)分錄。其一，表3中，“貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”行的各個(gè)數(shù)字來(lái)自后面表4的第（3）行；其二，表3中，2019年6月30日確認(rèn)的租賃收入是-65.93萬(wàn)元，成因在于115.1-181.03=-65.93，其中181.03是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，181.03的計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后面的表4，是按增值稅法的規(guī)定計(jì)算得出來(lái)的；其三，表3中的會(huì)計(jì)分錄的形式在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)或其他教科書(shū)上還見(jiàn)不到，國(guó)家尚沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的文件或指南來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的制作，原因在于這是由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅而產(chǎn)生的新問(wèn)題，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》上以前舉的例子都是當(dāng)時(shí)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅情況下的分錄。表3中制作的分錄主要是依據(jù)現(xiàn)有的傳統(tǒng)方法。

表1 未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）金額單位：萬(wàn)元

表2

表3

（4）出租人C公司的稅務(wù)處理結(jié)果和會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果。具體見(jiàn)表4。其一，表4的第（1）行“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”按《財(cái)稅[2016]36號(hào)》的附件1的第四十五條的規(guī)定執(zhí)行。即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收迄銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，其中，取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書(shū)面合同確定的付款日期。其二，表4的第（2）行，按《財(cái)稅［2016］36號(hào)》文件的附件2的規(guī)定確定。即：試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)（含直租）形成的銷(xiāo)售額=向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款利息和人民幣借款利息）-對(duì)外支付的發(fā)行的債券的利息-對(duì)外支付的車(chē)輛購(gòu)置稅= （1245.92-0-0-0）/（1+17%）=1064.88（萬(wàn)元）。其三，現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)增值稅實(shí)行即征即退的，除另有規(guī)定外，不退還附征的城建稅和教育費(fèi)附加。其四，表4中的第（9）行形成會(huì)計(jì)上的政府補(bǔ)助，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅，所以第（11）行=（10）-（6）+（9）。其五，表4的第（10）行的數(shù)字來(lái)自表3中。其六，由表4可以得知，每半年的租金為1245.92萬(wàn)元時(shí)，在直租方式下，在整個(gè)租賃期內(nèi)，出租方C公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=288. 63+234.51+174.65+108.45+35.21+47.76=889.21（萬(wàn)元）。

表4 出租方（C公司）的稅務(wù)處理結(jié)果和會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果（直租方式）金額單位：萬(wàn)元

（二）對(duì)“方案（二）”的測(cè)算

（1）出租人C公司在2016年6月26日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：融資租賃資產(chǎn)5333.33

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）906.67

貸：銀行存款等6240

（2）出租人C公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《租賃準(zhǔn)則》第十八條的規(guī)定在租賃期開(kāi)始日（即2016年7月1日）做以下分錄：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款7560

貸：融資租賃資產(chǎn)5333.33

未實(shí)現(xiàn)融資收益2226.67

（3）在租賃期內(nèi)出租人C公司分?jǐn)偵鲜鑫磳?shí)現(xiàn)融資收益2226.67萬(wàn)元。先求解實(shí)際利率r。

由1260×（P/A,r,6）+0=5333.33+0

可得：r≈11.00%

根據(jù)表5的第②列編制分錄如表6所示。

根據(jù)表5的第③列和后面表8的第（3）行編制會(huì)計(jì)分錄如表7所示。其一，表7中“貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”行的各個(gè)數(shù)字來(lái)自后面的表8的第（3）行。其二，表7中2019年6月30日確認(rèn)的租賃收入是-63.03萬(wàn)元，成因

表5 出租人C公司的未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）金額單位：萬(wàn)元

注：表5中的120.05是倒擠出來(lái)的計(jì)算尾差；M是指租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，也就是采用實(shí)際利率法時(shí)的攤余成本。在于120.05-183.08=-63.03，其中183.08是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后面的表8，是按增值稅法的規(guī)定計(jì)算得出來(lái)的。其三，同表3下面的第三個(gè)解釋。

表6

表7

（4）出租方C公司的稅務(wù)處理結(jié)果和會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果見(jiàn)表8。其一，表8的第（1）行“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”按《財(cái)稅［2016］36號(hào)》的附件1的第四十五條的規(guī)定執(zhí)行。其二，表8的第（2）行的數(shù)據(jù)來(lái)源，按《財(cái)稅[2016]36號(hào)》文件的規(guī)定確定。也就是：試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)（含直租）形成的銷(xiāo)售額=向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款利息和人民幣借款利息）-對(duì)外支付的發(fā)行的債券的利息-對(duì)外支付的車(chē)輛購(gòu)置稅= （1260-0-0-0）/（1+17%）=1076.92（萬(wàn)元）。其三，現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)增值稅實(shí)行即征即退的，除另有規(guī)定外，不退還附征的城建稅和教育費(fèi)附加。其四，表8中的第（9）行形成會(huì)計(jì)上的政府補(bǔ)助，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅，所以第（11）行=（10）-（6）+（9）。其五，表8的第（10）行的數(shù)字來(lái)自表7中。其六，由表8可以得知：每半年的租金為1260萬(wàn)元時(shí)，在直租方式下，在整個(gè)租賃期內(nèi)，出租方C公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=302.69+247.14+185.48+117.04 +40.407+52.092=944.849（萬(wàn)元）。

（三）“方案一”和“方案二”的經(jīng)濟(jì)效益比較根據(jù)以上測(cè)算得到表9，相關(guān)數(shù)字來(lái)自表4和表8（金額單位：萬(wàn)元）。

從表9中可以看到：在直租方式下，在其他條件不變的情況下，隨著出租方獲得的租金收入（等于租賃物的價(jià)款本金與利息兩部分的合計(jì)數(shù)）標(biāo)準(zhǔn)的逐漸增大（即遞增），在整個(gè)租賃期內(nèi)出租方獲得的即征即退的增值稅額的合計(jì)數(shù)也相應(yīng)遞增，在整個(gè)租賃期內(nèi)出租方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的合計(jì)數(shù)也相應(yīng)遞增。

表8 出租方C公司的稅務(wù)處理結(jié)果和會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果（直租方式）金額單位：萬(wàn)元

表9

三、結(jié)論

本文設(shè)計(jì)了一個(gè)案例來(lái)分析增值稅超稅負(fù)即征即退政策的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)本文的設(shè)計(jì)，對(duì)融資租賃直租方式，在其他條件相同的情況下，當(dāng)承租人A公司提高了向出租人C公司支付租金的標(biāo)準(zhǔn)后，在整個(gè)租賃期內(nèi)出租方獲得的即征即退的增值稅額的合計(jì)數(shù)也相應(yīng)遞增，在整個(gè)租賃期內(nèi)出租方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的合計(jì)數(shù)也相應(yīng)遞增。這是一個(gè)特例，還是一個(gè)普遍規(guī)律，有待進(jìn)一步論證，目前似乎無(wú)法用數(shù)學(xué)公式去描述和推導(dǎo)，因?yàn)閺纳鲜鰧?duì)方案一和方案二的測(cè)算過(guò)程中可以看到：融資租賃直租業(yè)務(wù)適用的增值稅超稅負(fù)即征即退政策和凈利潤(rùn)的計(jì)算之間的關(guān)系相當(dāng)間接和曲折。

另外，表3中的“租賃收入-65.93”、表7中的“租賃收入-63.03”以及本文所采用的相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄形式折射出目前我國(guó)推行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如本文所使用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》）的挑戰(zhàn)，可能需要進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新（例如會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露方面的理論創(chuàng)新）和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新（例如增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶）以應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。

需要注意的是：融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是資金借貸，出租方向承租方收取的租金中相當(dāng)于借款利息的部分從道理上講不能顯失公平，而應(yīng)當(dāng)受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及其他相關(guān)稅收文件關(guān)于借款利息在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定的約束。但這一點(diǎn)目前在現(xiàn)行的稅法文件中沒(méi)有明確的規(guī)定。所以，出租方和承租方之間收付的租金標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高時(shí)是否會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整，是一個(gè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。

最后，本文中A公司和C公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。當(dāng)A公司和C公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，在其他條件相同的情況下，當(dāng)承租人A公司提高了向出租人C公司支付租金的標(biāo)準(zhǔn)之后，出租人C公司在整個(gè)租賃期內(nèi)獲得的即征即退的增值稅額和實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)都增加；但同時(shí)導(dǎo)致承租人A公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，進(jìn)而導(dǎo)致承租人A公司在整個(gè)租賃期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)下降；最終導(dǎo)致整個(gè)租賃期內(nèi)出租人C公司和承租人A公司合計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)下降，這對(duì)于由A、C兩個(gè)公司組成的集團(tuán)來(lái)說(shuō)，是不可取的。限于篇幅，本文不給出A公司和C公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)的推導(dǎo)過(guò)程，推導(dǎo)的方法和思路同前文。

本文為分析融資租賃直租業(yè)務(wù)適用增值稅超稅負(fù)即征即退政策時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益提供了一種思路，對(duì)于軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品、飛機(jī)維修勞務(wù)、電力產(chǎn)品、管道運(yùn)輸服務(wù)等領(lǐng)域適用增值稅超稅負(fù)即征即退政策時(shí)分析經(jīng)濟(jì)效益提供了參考，但本文不可避免地至少存在前述的一些缺陷。

［1］張新松：《增值稅超稅負(fù)即退政策執(zhí)行中的問(wèn)題及改進(jìn)建議》，《國(guó)際稅收》2013年第9期。

［2］李承雙：《融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”探析》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2014年碩士學(xué)位論文。

［3］孫濤：《營(yíng)改增后融資租賃稅負(fù)研究及納稅方案設(shè)計(jì)》，天津商業(yè)大學(xué)2014年碩士學(xué)位論文。

［4］蓋地∶《稅務(wù)籌劃學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2015年版。

［5］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》，人民出版社2010年版。

（編輯 成方）