公立醫院事業基金管理問題研究

雷志勤

【摘 要】 醫院事業基金按規定既可用于彌補虧損，也可統籌業務收入等資金安排年度預算，但是有多少可以使用和如何計算等問題一直困擾著各個醫院。由于國家至今沒有明確規定事業基金如何使用，很多醫院管理者錯誤地認為事業基金是能夠隨意動用的。通過理論研究和對近三年河南省不同級別醫院事業基金數據分析，推定出使用事業基金需要滿足的條件和可使用限額計算公式，而事業基金能否使用與事業基金滾存結余數占上年業務支出的比例并沒有直接關系。為加強國家政策頂層設計，文章針對醫院事業基金管理存在的問題提出了一些建議。

【關鍵詞】 醫院； 事業基金； 管理問題

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0021-03

事業基金是醫院按規定轉入并用于事業發展的凈資產，也是醫院用于周轉的非限定用途凈資產，是醫院凈資產的最重要組成部分，因此管好用好事業基金至關重要。

在醫院事業基金管理實際工作中，困擾醫院管理者的問題主要有兩個：一是在什么情況下能夠使用醫院事業基金，是不是所有事業基金都能任意使用[ 1 ]，有多少可以使用等；二是如何計算醫院事業基金可使用額度。

一、政策現狀

（一）現行管理政策

1.醫院財務制度規定

2010年財政部、衛生部聯合印發《醫院財務制度》，其中規定：醫院應加強對事業基金的管理，統籌安排，合理使用，對于事業基金滾存較多的醫院，在編制年度預算時應安排一定數量的事業基金。

2.相關指導意見要求

2015年12月，財政部、國家衛生計生委、國家中醫藥局聯合下發《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》（財社〔2015〕263號），其中就加強結余管理明確提出：

“公立醫院事業基金滾存結余達到上年度業務支出一定比例的（具體比例由省級財政、衛生計生、中醫藥部門確定），須在編制年度預算時將事業基金與業務收入和財政補助收入統籌考慮?！?/p>

“各級財政部門在審核公立醫院預算時，要按上述要求將事業基金與業務收入和財政補助資金統籌安排?！?/p>

那么公立醫院事業基金滾存結余達到上年度業務支出多大比例須在編制年度預算時將事業基金與業務收入和財政補助收入統籌考慮，事業基金可使用額度與事業基金滾存結余占上年度業務支出比例到底有沒有關系等問題需要進行深入研究。

（二）政策局限性分析

為規范醫院事業基金管理，國家已陸續出臺相關管理政策，但是，截至目前，由于國家相關管理規定仍過于簡單和粗放，在實際管理工作中可操作性不強，再加上各個醫院對于政策的理解存在較大偏差，造成了現在各個醫院對于事業基金使用非常隨意，有些醫院事業基金已經透支，這樣既不利于保證國有資產安全與完整，也不利于醫院長期健康可持續發展。

二、研究分析

（一）理論分析

事業基金是醫院用于周轉的非限定用途凈資產。在醫院實際經營過程中，事業基金會不斷發生變化，一方面會隨固定資產、無形資產的取得和折舊攤銷而改變存在形態，另一方面會隨醫療收支活動的盈虧而發生增減變動。因此，在使用事業基金時，必須計算可使用額度，以避免將已被固定資產和無形資產占用的事業基金重復使用。

從會計角度來看，醫院“事業基金”這個科目，相當于工業會計里的“實收資本”、“盈余公積金”和“利潤分配”三個科目的功能[ 2 ]?！皩嵤召Y本”是企業所有者的投資，股份有限公司稱為“股本”，只要不增加投資，資產負債表中的這個數字就是固定的，在持續經營條件下，是不能減少的；只有“盈余公積金”和“利潤分配”可以用來彌補虧損或其他用途[ 3 ]。因此，事業基金只有一部分可以使用，而不是全部。

（二）政策分析

現行《醫院財務制度》規定事業基金可用于彌補虧損，但是彌補虧損是有條件的，不是隨意的；是部分能夠使用，而不是全部都能使用；同時還規定用于彌補虧損的最高限額為事業基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產后的凈值。

2011年12月，衛生部、國家中醫藥管理局聯合下發《關于〈醫院財務制度〉和〈醫院會計制度〉的實施意見》（衛辦規財發〔2011〕160號），其中對于事業基金的管理，明確規定“事業基金期末余額一般不得低于醫院自有資金（除財政補助資金和科教項目資金外）形成的固定資產和無形資產等資產凈值。若低于凈值，不得用于彌補虧損”。

（三）公式推定

按照新的《醫院會計制度》規定，醫院固定資產凈值（固定資產-累計折舊）和無形資產凈值（無形資產-累計攤銷）主要由兩類資金組成：一類是醫院自籌資金，這部分資金形成的固定資產和無形資產是醫院的資本性支出，其凈值占用了事業基金；另一類是專項資金，如科教項目資金和財政補助資金，這類資金形成的固定資產和無形資產全部在“待沖基金”會計科目核算，并沒有占用事業基金。因此，從理論上來講，事業基金可使用限額計算公式應為：

事業基金可使用限額=事業基金賬面余額-（固定資產占用+無形資產占用）

（四）公式拓展

以理論公式為基礎，根據醫院會計核算實際，公式可進一步分解為：

事業基金可使用限額=事業基金-[（固定資產-累計折舊）+（無形資產-累計攤銷）-（待沖基金期末余額-非固定資產和無形資產占用的待沖基金）]

由于在“待沖基金”會計科目中，不僅包含用財政補助資金和科教項目資金購買的固定資產和無形資產，而且還包含用財政補助資金和科教項目資金購買的藥品、衛生材料等非固定資產和無形資產等，因此在計算事業基金可使用限額時，待沖基金科目余額應減去購買藥品、衛生材料等非固定資產和無形資產占用的金額。

（五）公式簡化

在待沖基金中，由于藥品、衛生材料等所占比例較低[ 4 ]，為簡化計算，在計算事業基金可使用限額時，可將待沖基金余額直接扣減，即：

事業基金可使用限額=事業基金-[（固定資產-累計折舊）+（無形資產-累計攤銷）-待沖基金期末余額]

三、實證分析

為進一步研究公立醫院可使用事業基金與事業基金滾存結余占上年度業務支出的比例到底有沒有關系，有多大關聯度，下面以2013—2015年河南省各級醫院匯總數據為例，進行實證分析，詳見表1。

通過對近三年河南省不同級別醫院事業基金、事業基金可使用限額、上年業務支出等相關數據分析，發現以下現象：

（一）部分醫院雖然事業基金滾存結余數為正數，但實際上已經超支

表面來看，各級醫院事業基金滾存結余均為正數，但有些醫院實際上已經超支。2013年河南省城市公立醫院事業基金已超支10.56億元，縣級醫院超支18.42億元；2014年河南省區級公立醫院事業基金已超支1.09億元，縣級醫院超支21.79億元；2015年河南省縣級公立醫院事業基金已超支22.13億元。

（二）不同級別醫院事業基金占上年業務支出比例存在較大差異

根據近三年河南省不同級別醫院事業基金情況可以看出，區級醫院事業基金占上年業務支出比例最高（50%左右），城市醫院事業基金占上年業務支出比例最低（36%左右），縣級和省級醫院均在40%左右，全省醫院總體水平在38%左右，不同級別醫院所占比例差距較大。

（三）事業基金能否使用與事業基金滾存結余數占上年業務支出的比例沒有必然聯系

從2014年河南省公立醫院數據分析情況來看，區級醫院事業基金占當年業務支出比例達到50.49%，在各級醫院中比例最高，而能使用的事業基金卻是-1.09億元，已經超支；縣級醫院事業基金占當年業務支出比例為39.24%，而能使用的事業基金卻是-21.79億元；相比之下，省級醫院事業基金占當年業務支出比例只有38.28%，而能使用的事業基金最多，達到23.7億元。2013年和2015年情況基本相同。

四、結論與建議

（一）研究結論

綜上所述，公立醫院即使有事業基金也不一定能夠使用。事業基金能否使用與事業基金滾存結余數占上一年業務支出的比例沒有必然聯系。事業基金能否使用的唯一標準是，事業基金滾存結余數扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值后是否有正結余數，如有正結余，便可使用，否則不能使用。

（二）政策建議

一是明確規定事業基金使用條件。公立醫院在編制年度預算時，是否將事業基金與財政補助收入、業務收入等資金統籌使用[ 5 ]，只需要滿足可使用事業基金大于零即可，而不需要將能否使用事業基金與事業基金滾存結余占上年業務支出的比例掛鉤[ 6 ]，因為簡單硬性制定一個比例條件，既無科學依據，也不利于醫院管理。為扭轉部分醫院管理者的錯誤觀念，要明確指出醫院即使有滾存事業基金，但也不一定能夠使用[ 7 ]，只有在公立醫院事業基金滾存結余數扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值后有正結余的情況下才能使用。

二是明確可使用事業基金計算公式。事業基金可使用限額為事業基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值后的正余額，即：

事業基金可使用限額=事業基金-[（固定資產-累計折舊）+（無形資產-累計攤銷）-待沖基金期末余額] ●

【參考文獻】

[1] 那麗，于潤吉.新醫院會計制度影響幾何[J].中國醫院院長，2012（16）：72-73.

[2] 錢江楓，吳利紅，張軍.政府會計改革問題淺析[J].財務與會計，2016（2）：63.

[3] 高暢.對“事業基金”用于彌補虧損最高限額的解讀[J].衛生經濟研究，2012（6）：63.

[4] 布仁巴雅爾.醫院會計“待沖基金”科目應用之我見[J].財會月刊，2012（4）：64-65.

[5] 劉艷麗.新《事業單位會計制度》對事業單位會計核算影響[J].財會通訊，2013（7）：55-56.

[6] 臧健.新預算法對事業單位財務管理的影響與對策[J].當代會計，2016（2）：26-27.

[7] 黃錦紅.現行醫院可彌補虧損事業基金最高限額探討[J].財經界，2016（8）：262.