我國會計師事務所風險導向審計的應用現狀及完善對策分析

江賢珍

摘要：現代風險導向審計模式是我國會計師事務所審計發展的必然趨勢，雖然風險導向審計模式在國外已經有了很好的發展。但在我國由于受傳統思想的影響、內部控制體系的不完善、缺乏風險管理意識、審計人員專業水平較低、信息化水平較低等原因，風險導向審計模式難以得到有效的發展。本文對風險導向審計在我國會計師事務所應用中存在的問題進行了深入的分析，并提出了相應的完善措施。

關鍵詞：會計師事務所；風險導向審計；應用現狀；完善對策

一、風險導向審計在我國會計師事務所的應用現狀

（一）應用范圍較小

相關數據顯示，目前，現代風險導向審計模式在我國會計師事務所的應用比例為14.46%，制度導向審計模式為41.86%，賬項導向審計模式為43.68%，從數據中明顯看出目前風險導向審計模式在我國會計師事務所中的運用非常有限，大部分會計師事務所依然是以賬項基礎審計和制度基礎審計為主，所以風險導向審計還需大力的推廣，不斷發展。

（二）應用對象過于局限

相關數據顯示，目前我國大型會計師事務所應用風險導向審計模式的比例為64.3%，中型會計師事務所為48.2%，小型會計師事務所為1.7%，所以風險導向審計模式在我國的應用對象是非常局限的，只有那些具備完善的內部控制體系和管理制度的大型會計師事務所才有堅實的基礎，能夠運用風險導向審計。

二、風險導向審計在我國會計師事務所應用中存在的問題

（一）缺乏風險管理意識且風險防控能力低，無法形成完善的內部質量監督體系

由于我國注冊會計師行業發展不平衡，企業的規模和水平都存在很大的差別，我國大多數的會計師事務所是勞動密集型中小型會計師事務所，具有數量多、集中程度低、規模小的特點，而且信息化發展水平較低，導致企業的內部控制制度無法建立起來，再加上缺乏風險管理意識且風險防范的能力較低，無法形成內部質量監督體系，從而也就無法構建風險導向的審計模式，而只有少數的大規模的會計師事務所由于擁有較多注冊會計師執業資格并且經驗豐富的會計及審計等專業人員，再加上具備相應的風險防范意識和較強的風險防控能力，從而在完善的審計質量監督體系的基礎上構建起較為完善的風險導向審計模式。

（二）審計人員專業素質較低，缺乏審計風險意識與評估能力

風險導向下的審計模式運用以數理統計為前提的分析測試程序，要求審計人員需要具有豐富的專業、行業和法律等方面的知識，并且有豐富的從業經歷，但是目前我國非常缺乏能夠熟練運用現代風險導向審計的綜合性人才。由于很多會計師事務所對于審計人員培訓的投資不夠，從而使得審計人員的學習新知識和提高新服務的機會和渠道很少，沒有掌握所需的數理統計知識來分析各種財務和非財務指標，導致其無法有效的運用相應的分析測試程序來實現風險導向的審計。大部分的注冊會計師都沒有真正實現思想觀念上的轉變，沒有真正認識到風險管理的重要性和對審計發展的影響，再加上缺乏審計風險管理意識和風險防范能力，在缺乏經驗的情況下不能做出準確的風險評估判斷。

（三）缺乏完善的內部管理機制和大量的數據信息，審計結果受到嚴重影響

審計管理需要與企業的戰略發展目標和措施相結合，從而使得審計風險、經營風險和戰略風險有了緊密的關系，并涉及企業所處社會環境和行業環境，所以審計風險會對企業的發展造成很大的影響。在此基礎上，會計師事務所需要利用信息化的手段構建起龐大的信息庫，使得注冊會計師能夠充分了解企業的戰略目標、風險管理、業績衡量等，從而針對不同的風險程度的領域和客戶設計出相應的個性化審計服務程序。目前我國大部分會計師事務所缺乏完善的治理結構以及相應的責任約束機制，或者約束機制流于形式，再加上尚未有效利用信息化的手段構建起信息共享平臺，使事務所的運轉混亂，給管理層提供舞弊的機會，與此同時，注冊會計師無法充分了解相關行業的財務指標，無法深入了解被審計單位的實際情況，從而在信息積累不足、經驗不足的情況下無法有效的利用分析性測試來構建風險導向審計，而審計過程中也存在很多漏洞，從而導致審計結果出現很大的問題。

三、風險導向審計在我國會計師事務所應用中的完善對策

（一）提高審計人員專業素養，構建多元化人才結構

風險導向審計的實現必須具備強烈的風險意識，所以注冊會計師首先必須構建較強的風險意識，在思維上形成實質的轉變，明確風險管理是與審計發展有著密切關系的實體，而并不是一個理論研究的對象，從而將風險管理運用到審計管理之中，降低審計風險發生的可能性，提高審計水平。同時，注冊會計師必須提高自身專業素質，由于風險導向審計需要較強的分析和解決問題的能力，所以審計人員首先在開展審計工作時必須以事實為依據，并且不受任何主觀和外部因素的影響，公正、客觀的執行審計工作；其次，會計師事務所必須加強對審計人員風險導向審計知識體系的培訓，使其能夠在熟練掌握專業知識的情況下，對業績評價、經濟指標、戰略管理和薪酬管理等方面的知識也有一定的了解，從而不斷的調整和改善審計人員的工作思路和知識結構，提高審計管理水平。除此之外，會計師事務所需要充分利用各方面資源，加強對工商管理、電子商務、風險管理等方面人才的培養，不斷優化注冊會計師隊伍，促進人才結構的多元化發展，使得會計師事務所能夠在高效審計團隊的基礎上構建完善的風險導向審計。

（二）構建完善內部控制體系，提高審計人員風險管理水平

會計師事務所必須加強自身內部控制建設，通過構建完善的全面質量控制體系和風險評價審計程序對審計工作質量和風險進行全面的評價，并定期進行執業復查。我國需要完善審計各項準則，會計師事務所需通過對審計風險準則和方法的宣傳和培訓，使得審計人員能夠準則掌握審計風險準則的內容和要求，同時加強對審計人員工作實務監督，使得風險導向審計能夠得到有效執行，不斷提高審計人員的工作自覺性，并制定完善的員工培訓計劃，使其能夠學習風險評估技術，不斷加強審計小組人員培訓，不斷提高審計人員的風險識別、評估和防范能力，從而不斷提高會計師事務所的風險管理水平，為構建風險導向審計打下良好基礎。

（三）慎重承接審計客戶，加強事前控制，有效降低審計風險

風險導向審計所指的審計風險是由檢查風險和重大錯報風險相乘所得，即兩者之間為反向關系，從而當重大錯報風險很高時，只有將檢查風險控制在一定的水平上才能夠控制審計風險，而事實上這是很難控制的，所以會計師事務所在接受審計客戶時必須選擇管理層有誠信的企業，有效降低審計風險，從而有效的降低戰略風險和經營風險，更好的開展審計工作。很多會計師事務所在接受審計客戶時往往很隨意，通常是來者不拒，但事實上，在風險導向審計模式下，無論是長期客戶，還是首次承接客戶，會計師事務所在接受審計客戶之前需要對其進行相應的客戶風險評估等初步工作，從而做好審計風險的事前控制，在進行風險等級評估之后在決定承不承接此業務，從而降低審計風險。

（四）加強信息化建設，設計個性化審計程序，提高審計風險防控能力

會計師事務所必須加強信息化建設，構建信息共享平臺。實現風險導向審計的必要環節是信息庫的建設，要想加強對審計風險的控制，會計師事務所必須構建龐大的信息庫，不斷的獲取大量的內外部信息，不斷的了解客戶的整體經營環境，使得審計人員能夠充分了解企業戰略、風險管理和業績衡量了等相關信息，從而通過對信息的深入分析和評估，針對不同風險程度的領域和客戶設計出個性化的審計程序，實現有效的審計風險控制和防范。

四、結語

會計師事務所要想構建風險導向審計模式，首先必須培養風險管理意識，并通過對審計人員的培訓，提高風險管理水平，構建多元化的人才隊伍；其次，構建完善內部控制體系和管理制度以及信息化建設，提高審計風險防控能力；與此同時，通過事前控制，風險評估，慎重選擇審計客戶；最后，加強信息化建設，設計個性化審計程序，提高審計風險防控能力。

參考文獻：

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（作者單位：北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）上海分所）