會計處理在企業(yè)財政性資金稅務(wù)處理中的重要性研究

張宇璨

摘要：本文主要研究企業(yè)財政性資金稅務(wù)處理中的會計處理，分析了企業(yè)財政性資金稅務(wù)處理的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)財政性資金稅務(wù)處理中會計處理的重要性進行了深入探討。

關(guān)鍵詞：會計處理；企業(yè)；財政性資金稅務(wù)處理

全球金融危機以來，政府逐漸加大了對企業(yè)提供資助與扶持的力度，企業(yè)賬面各種財政性資金有所增加，依據(jù)企業(yè)會計準則進行會計與稅務(wù)處理的難度較大，不同賬務(wù)處理對應(yīng)不同的稅務(wù)處理，并入納稅索多的財政性資金需要將其列入利潤表，并關(guān)注對應(yīng)資產(chǎn)折舊、攤銷、支出損益情況，在此基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整。

一、研究背景

2008年，國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)取得各類財政性資金中，國家投資需于資金使用周期結(jié)束歸還本金，其他財政性資金均計入企業(yè)年收入總額，企業(yè)取得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門專項使用資金計為不征稅收入，計算應(yīng)納稅所得額，需將其從收入總額中扣除。09年國家稅務(wù)總局進一步規(guī)定，企業(yè)從縣級以上財政、其他部門取得財政性基金，企業(yè)出具政府和財政部門資金撥付文件證明資金專項用途、財政部門以及其他撥付款項政府部門出臺專項管理要求辦法、企業(yè)單獨核算資金支出三種情況下，可將財政性資金從計算應(yīng)納稅所得額時總收入額中扣除。我們可以知道，企業(yè)取得財政性資金，使用周期結(jié)束后需歸還本金的國家投資、國家財政部和稅務(wù)主管部門專項用途財政性資金為不征稅收入，但是費用支出、資產(chǎn)折舊、攤銷不能扣除，其余情況下，企業(yè)財政性資產(chǎn)均為納稅所得。企業(yè)取得財政資金支出后沒有結(jié)余，那么兩種處理方式?jīng)]有資金差別，不同只是資金的時間價值。表面看來企業(yè)財政性資金稅務(wù)處理邏輯清晰，但是實際工作中卻困難重重。

二、企業(yè)財政性資金稅務(wù)處理中會計處理的重要性

（一）資產(chǎn)相關(guān)政府補助

稅務(wù)處理中，會計將政府補助視作遞延收益，計算檔期應(yīng)納稅所得額，沒有確定收益部分，將其作為納調(diào)增處理，而之后從自相關(guān)資產(chǎn)達到可用狀態(tài)開始，根據(jù)資產(chǎn)使用壽命平均分配，分別計入當(dāng)期損益做納稅調(diào)減。但是實務(wù)中，很多企業(yè)都將取得的財政性資金當(dāng)做專項應(yīng)付款處理，這種情況下，稅務(wù)處理需要根據(jù)具體的會計處理進行，收入需納入總額的資產(chǎn)相關(guān)性財政性資金，當(dāng)年應(yīng)交稅所得額計算需納稅調(diào)增，企業(yè)遞延收益不分期，而計入固定資產(chǎn)折舊，相關(guān)資產(chǎn)于使用期間就無需納稅調(diào)減。專項應(yīng)付款如果有貸方余額，則該約需上交至相關(guān)部門，作為納稅調(diào)減，不上交，企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入、資本公積，其中轉(zhuǎn)入營業(yè)收入收取金額時進行的收入處理也需要進行納稅調(diào)減，資本公積則不影響損益，無需進行稅務(wù)處理。財政性資產(chǎn)使用期限到期之前出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和損毀，則應(yīng)該將其損失、收入納入損益，而不進行納稅增減處理。

（二）收益相關(guān)政府補助

《企業(yè)會計準則》做出明確規(guī)定，企業(yè)取得政府補助類財政性資金，用于補償企業(yè)相關(guān)費用、損失的收益為遞延收益，計算相關(guān)費用時計為當(dāng)期損益，補償企業(yè)已經(jīng)遭受的損失和已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用，需計入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理方面，除國家財政、稅務(wù)部門有另行規(guī)定之外，其他收益相關(guān)財政性資金需要于實際取得時計為收入總額，會計使用企業(yè)取得政府補助補償企業(yè)相關(guān)費用與損失，則計為遞延收益，計算當(dāng)期納稅所得額需納稅調(diào)增，相關(guān)費用確定期間確認為當(dāng)期損益之后，需做納稅調(diào)增處理。會計使用收益相關(guān)財政性資金補償企業(yè)既往損失、費用，計入當(dāng)期損益，無需稅務(wù)處理。實務(wù)中，企業(yè)聘請稅務(wù)事務(wù)所清繳所得稅，稅務(wù)師認為當(dāng)年沒有需并入收入總額的財政性資金，但是可能忽視其他費用支出，企業(yè)支出使用專項應(yīng)付款，未列入損益，應(yīng)該進行納稅調(diào)減。

（三）專項用途財政性資金

專項用途財政性資金屬于政府補助，需遵循《企業(yè)會計準則——政府補助》進行處理。企業(yè)購置設(shè)備專項資金等資產(chǎn)相關(guān)專項用途資金計為遞延收益，不直接確認為當(dāng)期損益，資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均分配，分別計入當(dāng)期損益。使用壽命內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓和損毀等，需一次性將未分配遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益。收入相關(guān)財政性資金，用于企業(yè)以后費用、損失補償資金，如企業(yè)立項取得用于項目實施期間人員費用支出的專項資金，應(yīng)該計入遞延收益，作為相關(guān)費用當(dāng)期損益，補償企業(yè)既往費用、損失，如項目貸款利息補償，需作為當(dāng)期損益處理。

三、結(jié)語

企業(yè)取得財政性資金，第一步是判斷其是否為不征收收入，之后根據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理情況做不同的稅務(wù)處理，確認會計處理是否進入利潤表、資產(chǎn)折舊攤銷、費用損益等情況，之后進行納稅調(diào)減。

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（作者單位：河北大學(xué)）