人力資產減值的會計處理

羅偉

摘要：物力資源和人力資源是企業賴以生存的兩大財富。物力資源是企業的實物資產，實物資產在使用過程中可能會發生減值的跡象，需計提減值準備。人力資源具有資產屬性，可定義為人力資產。人力資產減值的會計處理成為了會計學研究的重要課題。

關鍵詞：人力資產；減值；會計處理

一、人力資產的減值跡象

勞動者失去收入來源會使人力資產發生減值跡象。[1]勞動者由于身體傷殘失去勞動能力、疾病導致死亡、違法犯罪終身服刑役、年老等，這些情況讓勞動者與工作崗位徹底分離，失去通過工作獲得收入的能力，永遠退出了人力資源市場。同理，勞動者由于失業中斷勞動，也會暫時失去收入的來源。

勞動者收入水平降低也會使人力資產發生減值跡象。這主要表現為勞動者獲得工作機會減少或者收入直接下降。[2]在人力資源市場上，與供小于求的情況相比，供大于求的情況會使工作機會減少，弱化勞動者獲得高收入的談判力量。隨著社會的不斷進步，勞動生產率大幅度提高，新技術、新工藝、新崗位不斷涌現，原有的勞動者越來越不適合既有的崗位，其工作能力不符合高收入機會的需求，面臨淘汰，競爭日益激烈。人力資源市場供大于求、人力資產的價值基于技術進步等原因貶值都加劇了失業的壓力，勞動者被迫降低收入的期望值以謀求生計，導致收入直接下降。勞動力市場結構失衡造成的不充分就業，人才價值觀造成的人崗不匹配會導致人力資源的閑置，使得現有人力資產沒有發揮出最大的效能，從而導致勞動者無法獲得與其工作能力相匹配的最大化收入水平。

二、人力資產減值的逆轉性

人力資產減值的可逆性指通過后續的對勞動者個體投資可以恢復其勞動能力。在經過追加投資后，能夠改善勞動者的工作能力或者提高其工作能力。[3]健康的正常人通過有規律的生活和良好的生理時鐘可以自動恢復勞動力。暫時失去勞動力的人口可以通過健康投資恢復其原有的勞動力。上述情況，人力資產減值是可逆的，即通過后續的追加投資動態地實現人力資產的保值或者增值。

人力資產減值的不可逆性指通過后續的對勞動者個體投資仍不能恢復其勞動能力。比如，勞動力載體消失、勞動力載體死亡、重病喪失勞動能力、年老退休等，已經喪失或基本喪失了向勞動者追加投資的意義。這種情況下，人力資產減值與實物資產減值相似，都具有不可逆性，因為這種減值無法通過追加投資得到補償。

三、人力資產減值損失的會計處理

[4]對于勞動者收入水平降低而引起的減值，可以通過觀察不同受教育程度、職業、行業的勞動者在一個時期中實際平均工資的動態趨勢，若在比較的兩個時點間，指標呈現明顯下降，則判定人力資產發生了減值。勞動者失去收入來源造成人力資產閑置，減值額可以根據閑置的工時數和勞動力市場上該種人才的薪資指導價格來確定。針對人力資產不可逆性減值，開設“人力資產減值準備”賬戶，資產負債表日，將減值額計入當期損益“資產減值損失”賬戶，并且一經確認為減值，以后會計期間不得轉回。針對人力資產可逆性減值，同樣開設“人力資產減值準備”賬戶，資產負債表日，將減值額計入當期損益“資產減值損失”賬戶，確認的減值，以后會計期間可以轉回。注意，導致人力資產減值轉回的是以前減記人力資產價值的影響因素的消失，而不是當期造成人力資產價值回升的其他影響因素，否則不允許將人力資產的減值損失轉回。

四、實證分析

海嶺廠2010年1月1日引進10名車工，簽約4年，合同期限內薪酬及招募成本總和2000000元，實際年平均薪酬為50000元/人。2010年年底，發生工傷事故，2名車工完全喪失勞動能力。根據勞動賠償協議，單位需繼續承擔2名事故人員合同期限內的全部薪酬。2011年年底，車工在勞動力市場上供大于求，實際的年平均薪酬下降到40000元/人。2012年年底，車工在勞動力市場上供求恢復平衡，實際的年平均薪酬回升為50000元/人。

（1）2010年年底，發生工傷事故，2名車工完全喪失勞動能力，為人力資產不可逆性減值，確認為減值后，以后會計期間不得轉回。根據閑置工時數計算出減值額：50000×2×3=300000（元）。

借：資產減值損失 300000

貸：人力資產減值準備 300000

（2）2011年年底，車工在勞動力市場上供大于求，收入能力弱化，為人力資產可逆性減值。根據同一時間序列實際平均工資的變化趨勢，計算出減值額：（50000-40000）×8=80000（元）。

借：資產減值損失 80000

貸：人力資產減值準備 80000

（3）2012年年底，車工在勞動力市場上供求恢復平衡，造成人力資產可逆性減值的影響因素消失，將人力資產的減值損失轉回。

借：人力資產減值準備 80000

貸：資產減值損失 80000

參考文獻：

[1]張杰，馬斌.論人力資本貶值的方式、成因及防范[J].嶺南學刊，2005（2）：81-84.

[2]張亞莉，楊乃定.論企業人力資本貶值風險[J].科研管理，2000（4）：86-90.

[3]徐崇延.人力資本保值增值新論[J].財會通訊，2002（5）：13-15.

[4]張學英.關于中國人力資本存量貶損的估算[J].湖北經濟學院學報，2010（8）：95-103.

（作者單位：重慶信息技術職業學院經貿與應用技術學院）