稿酬所得的納稅籌劃

文/謝丹 高銘 李玲玲 易遷婧，西南交通大學希望學院

1 稿酬所得納稅籌劃意義

十九大報告中提出，我國現階段的主要矛盾已經轉變為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾。雖然社會經濟發展較快但收入分配方面仍存在不均衡。因此我們通過合理合法的納稅籌劃，適當減少創作者們的應納稅額，使他們實際取得的收入增加，一定程度上可以提升他們的生活水平，達到刺激文化創作的目的。

稿酬所得在國家財政收入來源的比重在漸漸增加，為了維護切身利益，減輕稅負，我們有必要對稿酬所得進行納稅籌劃。我國在政策上提倡合理納稅，允許納稅人進行納稅籌劃，來維護納稅人的合法權益。對于稿酬所得這類精神文明創作收入，國家在稅收方面有一些優惠條款。這樣就為稿酬的納稅籌劃提供一定的空間。

2 稿酬所得納稅籌劃措施

2.1 法律規定

根據個人所得稅稅法規定，稿酬所得是按“次”征收，適用比例稅率， 稅率為20%，并且按照所納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%

收入 應納稅所得額 應納稅額R<=4000 （R-800) （R-800)*20%*(1-30%)R>=4000 R*(1-20%) R*(1-20%)*20%*(1-30%)

2.2 籌劃思路

為了降低稅負，我們可以運用嚴謹的構思和手段，通過合法的程序降低應納稅所得額，使其適用較低的稅率。

（1）分冊發表籌劃法

即把作品分冊發表，且分冊發表不會太影響發行量，若運用得當，還能夠促進發行； 但是分冊發表只適用于人均稿酬小于4000元的情況（當稿酬收入越接近4000，800越大于R*20%)

例如，某小說作家在出版社出版了一本長篇小說，取得稿酬收入12000元。 請問，這個作家該如何籌劃?

1．如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則：

應納稅額=12000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1344(元)

2．在不影響著作完整性和市場銷量的情況下，該作家把作品分成4冊出版，則該納稅人的納稅情況如下：

每本稿酬=12000÷4=3000(元)

每本應納稅額=(3000－800)×20%×(1－30%)=308(元)

應納稅額=308×4=1232(元)

由此可見，該小說作家通過上述籌劃方法可以節約稅款112元，因此，我們可以看出采用分冊發表法可以合理合法的減少稅款

（2）集體創作籌劃法

若一項稿酬所得數額較大，考慮使用集體創作籌劃法，就是本來由一人創作的改為集體創作。因為在這種情況下，把稿酬所得控制在4000元以下，按稅法規定可多次定額抵扣800元，相比一次扣除20%，實際抵扣數額要大一些。

例如，一位化學家在出版社出版了一本關于環境污染的書，收到24000元稿費 那么請問，該化學家應該如何籌劃使稅賦最低呢?

1.如果是化學家單獨著作，則需要繳納的稅款是：

應納稅額=24000×(1－20%)×20%(1－30%)=2688(元)

2.如果化文學家采用集體創作籌劃法，并假定該集體共有10人，則需要繳納的稅款是：

應納稅額=(2400－800)×20%×(1－30%)×10=2240(元)

由此可見，采用集體創作籌劃法可以節約448元。在有需要的情況下，可以采用這種方法。

（3）收入減少籌劃法

應納稅款等于應納稅所得額乘以稅率，其中稅率是固定不變的，如果應納稅所得額越大，那么應納稅額就越大。所以為了使應納稅額最小化，那么就需要盡可能的減少應納稅所得額，也就是在現有的扣除標準下，再多扣除些的費用。收入減少法要求企業報銷差旅費、交通費、稿紙等費用，作家得到的稿費減少，從而減少應納稅額，使其收益最大化。

例如，某知名作家想要在出版社出版一本關于社會生活水平的書，需要進行生活體驗考察，費用預計5萬元，預計可收到全部稿費20萬元，該知名作家家應如何籌劃?

1.如果該知名作家自己承擔費用，則：

應納稅額=200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400(元)

實際收入=2000(×)－22400－50000=127600(元)

2.若出版社出面承擔該項費用，那么只需給該知名作家15萬元的稿費，則：

應納稅額=150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800(元)

實際收入=150000－16800=133200(元)

差額=133200－127600=5600(元)

因此，第二種方法可以節省稅款5600元。

3 總結

本次研究過程中通過對稿酬所得的籌劃，加深了我們對理論知識的理解，熟悉了納稅籌劃的基本思路和步驟。稅收籌劃使納稅人誠信納稅，享受優惠政策，減輕納稅負擔；規避稅法陷阱，實現利益最大化；提高管理水平，實現效益最優；資源優化配置，妥善經營決策。因此，在以后的實踐操作中我們將更加熟練地把理論知識與實際相結合，更快的找到籌劃切入點。通過以上的闡述，也可以得知稅收籌劃是門很有學問，很有深度的學科，需要納稅人不斷的鉆研，不斷的學習稅法法規，實時跟蹤稅法法規的最新動態，才能使自己在同樣的勞動成果下獲得最大的收益。

[1]朱青.我國個人所得稅的籌劃要略[J].涉外稅務，2004（9）.

[2]中華人民共和國個人所得稅法,中國法制出版社，2017.

[3]中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試用書稅法，經濟科學出版社，2017.

[4]計金標.稅收籌劃，中國人民大學出版社，第六版.

[5]陳曦.高校教師個人所得稅納稅籌劃.河北大學碩士畢業論文.2013.