淺談“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

謝俊杰

摘要：“營改增”是國家為了防止企業重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業為避免重復納稅，必須采取適當的納稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業良性發展。本文對營改增后建筑施工企業存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業 納稅籌劃

對于建筑施工企業而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉換，更多的是對企業管理的洗牌，在資質管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發生了一系列重大改變，是促進企業進一步發展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業存在的問題，便可為企業創造更多的價值，提高企業的市場競爭力。如果無法及時采取措施應對，則會引發建筑施工企業的財務風險。在這樣的背景下，建筑施工企業必須使用納稅籌劃的手段，減少企業的稅負壓力，促進企業不斷發展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業在納稅方面因多種原因，導致企業稅務風險增加。

（一）‘資質共享導致增值稅抵扣受阻

‘資質共享是目前建筑市場普遍存在的現狀，即集團內資質較低的成員借用較高單位的資質進行投標攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業采取“項目部預繳，機構所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構所在地開具增值稅專用發票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業主開具發票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應的進項稅額可抵扣。同時施工主體發生采購行為的進項稅額，又沒有對應的銷項稅額，導致企業進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業整體稅負增加。

（二）勞務分包單位掛靠經營，給建筑企業帶來稅務風險

營業稅制下，建筑行業普遍存在勞務分包單位不規范，無資質、掛靠經營的現象。“營改增后”，這種勞務分包方式可能使企業無法取得或無法及時取得增值稅專用發票，導致增值稅抵扣、財務核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業帶來經營和稅務風險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業的稅率增加。由原來營業稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業屬于微利行業，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業主工程預付款，增加企業稅負。目前建筑行業普遍存在業主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業主在支付預付款時，通常要求企業提供增值稅專用發票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發票。建筑企業施工工程大部分處理偏遠山區，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當地采購的材料可能無法取得專用發票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業合同收入將降低，影響企業經營規模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業合同收入相比營業稅制下有3%或11%的降幅。其二，業主也需要進行進項稅額抵扣，在“應抵盡抵”原則驅動下，可能會導致業主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業合同收入大大降低，影響企業經營規模。

二、“營改增”后建筑施工企業增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業稅率的提高和其微利的行業特點，決定了企業必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業稅負，才能提高企業的生存能力和經營效益。下面略就建筑施工企業的納稅籌劃進行探討：

（一）企業投標過程中應重點關注是否存在“甲供材”相關約定

企業在投標過程中，應重點關注業主招標文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應盡量與業主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業規模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應盡量與業主溝通協商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據甲方對材料品牌、規格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應商將發票開具給施工方，達到施工方與供應商之間的“三流合一”。其二，若繼續采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應商向施工方提供材料，將發票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標的過程中應與業主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質共享”問題，企業避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質共享”問題，企業避險的具體措施：一是采取與業主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協議。這種方式對建筑施工企業目前結構體制、核算方式影響最小，同時也是最經濟的方式，但需要取得業主、當地稅務局的理解與支持；二是采用內部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內部工程分包協議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關于違法分包的規定，同時由于內部分包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務的產生，增加企業的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質中標的項目業務均納入母公司進行核算，這對目前企業結構影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業在租賃業務中的納稅籌劃

建筑施工企業生產過程中的租賃業務主要分為：內部調撥或內部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內部調撥和內部租賃時，應由調出方或出租方向調入方或承租方開具增值稅專用發票，作為其進項稅額的抵扣依據，最大程度地減少重復征稅。 其二，當采用外租模式時，企業可以研究“設備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人”租賃模式界定為建筑業服務，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務分包隊伍的選擇。企業應嚴格按照增值稅管理要求建立勞務分包隊伍信息庫，完善勞務分包隊伍準入制度，及時發布《勞務分包隊伍風險警示信息》，嚴禁內部成員單位使用無資質分包隊伍，逐步淘汰掛靠經營的勞務分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務分包隊伍，以保證增值稅“應抵盡抵”。

其二，供應商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。在能取得合法有效票據的前提下：在采購成本相同時，應優先選擇一般納稅人供應商，并要求其提供增值稅專用發票；在采購成本不同時，應遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。但若企業長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優先選擇小規模納稅人，減少現金流出。其次，考慮運輸費用的供應商選擇。在采購物資和設備的時候，材料供應商可以開具的發票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業應與材料供應商、運輸單位簽定三方協議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關注材料價格臨界點選擇供應商。企業在材料采購過程中，在供應商含稅報價不同的情況下，通過對各供應商報價臨界點的測算，擇優選擇。

另外在采購過程中應以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業來說，既存在著發展的機遇，也面臨了巨大的挑戰。因此，在建筑施工企業未來的發展中，要重視稅務籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業增值稅管理手冊，建立企業稅收管理制度，加強對供應商、勞務隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業持續穩定的發展。

參考文獻：

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