行政事業單位內部控制建設探究

李錦鵬

摘要：行政事業單位的經濟業務以使用國家財政經費為主，運營目標為社會提供服務為主，貫徹落實中央各項工作，為保證目標的實現，需建立相應的內部控制制度。建設行政事業單位內部控制的依據是什么，如何理解內部控制的含義和目的，內部控制建設的原則和方法是本文主要探究的內容。

關鍵詞：內部控制；建設；監督；職責

中圖分類號：F235 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。內部控制是行政事業單位的基本保障制度，是行政事業單位貫徹落實中央"八項規定"、防控廉政風險的根本制度。目前我國在行政事業單位的內部控制建設上較為落后，尚存在許多不足。我們亟待完善行政事業單位內部控制建設，促進行政事業單位工作的順利進行，對各種腐敗和舞弊行為起到抑制的作用。

一、行政事業單位內部控制建設的依據

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，明確提出，對財政資金分配使用等加強內控，強化監管和績效考評，防止權力腐敗，行政事業單位內部控制建設要依循這個指導原則。

行政事業單位內部控制制度建設還需要遵循相關法律法規，包含《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等；

行政事業單位內部控制制度建設還需要依照財政部頒布的規范和指導意見等文件，單位應當根據規范和指導意見通過自身力量或委托社會資源建設內部控制體系，并組織實施。

二、理解行政事業單位內部控制的意義和目標

行政事業單位屬于政府組織的組成部分，其內部控制是為了實現預定的工作目標和任務，通過必要的程序和制度，經過多部門崗位的盡職盡責，來保證把經濟業務活動的風險降到最低。具體工作包括梳理經濟業務的流程，評估經濟業務活動可能發生的風險點，制定合理有效的控制程序，保障單位業務正確開展。

由于行政事業單位主要以使用財政性資金提供公共服務，因此，行政事業單位的內部控制應該是以財政部門實施的預算管理為主要控制手段，以提高公共服務水平為目標，包含全部經濟業務活動的內部控制制度。

行政事業單位內部控制是公共資源合理使用的保證。目標要確保單位提供的信息真實可靠，保證單位的資產安全完整，保證單位經濟活動合法合規，保證業務活動處于法律和人民監督之下，提高社會滿意度，可以歸納為以下五點：

1.貫徹落實國家的方針、政策，保證單位內部管理活動依法依規。

2.單位提供的各種信息要符客觀性和真實性。

3.降低內部控制制度建設之初經濟業務活動的固有風險。

4.國有資產的保值增值以及合理占有和使用。

5.提高單位運營的效率，確保預算目標的實現。

三、建設行政事業單位內部控制制度應采用的基本原則

1.全面性原則。內部控制應當貫穿單位經濟活動的全過程，對所有經濟業務全面控制，涉及單位內部全體人員。

2.重要性原則。在全面性原則的前提下，應合理劃分單位內部活動的重要性程度，對于影響大、全局性或者特殊性的工作要制定專門的內部控制制度。在單位經濟業務活動發生重大調整、外部法律法規發生改變的情況下，重新進行重要性評價并調整控制制度。

3.適應性原則。內部控制應當與單位的實際情況相符合，與單位的規模、經濟業務的復雜程度都相適應，注重成本效益，隨環境改變進行調整以適應新情況。

4.制衡性原則。內部控制應當做到不相容崗位相分離，通過制度的控制避免程序失效。

5.科學性原則。單位制定的內部控制制度必須符合單位特有的性質，將普遍適用的方法構建于單位的各項業務活動之中，

6.有效性原則。單位制定的制度必須能保證按照制度履行程序后單位的經濟業務不出偏差，做到制度本身有效。同時，內部控制制度一旦設立，各級各類人員必須堅決按照執行，確保執行有效。

四、建設行政事業單位內部控制建設的方法。根據經濟業務活動的普遍性和重要性，可以采取相適應的方法，基本包含以下七種制度設計

1.內部職責分工控制制度。定崗定責，明確部門和崗位的責任和界限，建成權責清晰、崗位明晰、互相配合并監督的運行法則。各單位在定崗定責的工作中，應當充分分離不相容職務，采用多人多崗的辦法避免可能出現風險。

2.授權控制制度。各單位應根據權責、界限，對經濟業務的申請、審批、經辦、復核等部門、崗位的工作內容明確規定，保證權力在合理有效的范圍內行使不越權。

3.內部審核批準控制制度。應根據確定的崗位職責對經濟業務的真實、合法做出判斷，并使業務流程繼續進行。在相關憑據或者信息系統中留下意見或痕跡。

4.全面預算控制的制度。各單位應加強預算編制、執行、分析、考核等各環節的管理，建立預算標準、下達分解和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。

5.資產保護控制制度。應該明確財產的使用者和管理者，避免財產的意外損失。通過記錄、核對、清點等措施保證財產安全。

6.內部報告控制制度。應建立和完善內部報告制度，選擇基礎性、全局性和重要性的業務進行內部報告，及時反映單位的當前情況，對今后工作做出指引。

7.建立信息技術控制制度。各單位應建立信息化控制系統，將經濟業務內嵌于系統之中，提高工作效率，避免由于人為因素造成執行的偏差或曲解制度。

五、行政事業單位內部控制建設評價與監督

完成內部控制制度建設仍需對內部控制制度進行評價，對執行過程進行監督。因此要建立健全內部監督制度，確保各項控制制度執行有效。

開展內部控制制度評價要考慮以下點：

1.內部控制制度的健全性、合理性和有效性。

2.單位資產的安全完整。

3.對外提供信息、報告的真實可靠。

4.內部控制制度是否符合國家法律。

設計合理、運行有序、結果可控的內部控制應具備如下四點特性：

1.全面性。即內部控制貫穿于決定、執行、監督的全過程，所有的經濟業務都有相配套的內部控制制度。

2.經常性。即內部控制是始終存在于經濟業務活動之中。

3.蘊含性。即內部控制制度的設立不成將經濟業務割裂開來，而是更好的保證經濟業務的連貫完成。

4.牽制性。即單位的內部控制不能是分裂的，必須通盤考慮，起到作用相互疊加而不是相互減弱。

行政事業單位內部控制必須加強體系化建設，做到權力在制度下運行，加強單位的制約制衡，加強單位的程序化管理。建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的內部控制體系，保障公共事業的有效完成，保障公共職責的徹底履行，預防腐敗，提高政府公信力。