我國上市公司內部控制信息披露與財務報告質量研究

劉勇

摘要：隨著資本市場的迅速發展，投資者所面臨的風險也在不斷增大，為了有效規避風險，投資者們需要充分了解公司內部控制信息的具體情況，從而做出科學、合理、正確的投資決策。上市公司內部控制信息披露，不僅能夠很好的保障投資者的合法權益，同時還可以起到資源優化配置的作用，有利于促進上市公司的持續發展。基于此，本文通過對內部控制信息披露和財務報告質量之間的關系以及存在的問題進行分析探究，并相應的提出改進我國上市公司內部控制信息披露與財務報告質量的有效策略。

關鍵詞：我國上市公司；內部控制信息披露；財務報告質量；分析研究

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-0000-02

引言

內部控制主要就是由上市公司管理層、董事會、其他員工等共同實施的，可以有效保證企業生產經營活動的有效進行，最終達到公司控制目標的一個過程。近幾年來，上市公司倒閉、財務欺詐等方面的案件接連發生，這和上市公司內部控制缺陷具有著很大的關聯性。而內部控制在公司經營發展中具有著一定的財務風險和經營風險的防范作用，可以為公司的可持續健康發展提供有力的保障。隨著上市公司管理體系的不斷發展和完善，內部控制的目標和內容也呈現出一種多元化的特點和趨勢。因此，研究上市公司內部控制信息披露問題也是非常迫切的。

一、內部控制信息披露和財務報告質量之間的關系

內部控制信息披露和財務報告質量資金具有著一定的相互關系。首先，在內部控制信息披露中，管理者應該對公司的內部控制機制的設計與執行效果進行正確的評估，并且要保證其對公司財務報告、資產的完整性和安全性沒有較大的不利影響，這不僅是一種保證，同時還有利于改進和完善內部控制中的各種問題，有效降低舞弊現象的可能性，提升公司財務報告的完整性和可靠性[1]。其次，內部控制信息的披露可以有效體現出管理者對公司財務報告質量的自信。例如，Ragahunandan和McMullen在選取的樣本公司中，有26%的公司提交了內部控制信息報告，而在財務報告存在問題的公司中，只有10%的公司提交了內部控制信息報告，尤其對小型公司來說，內部控制信息報告和財務報告問題之間的關聯性尤為明顯，所以，財務報告存在問題的公司基本上不愿意提交內部控制信息報告。

二、當前我國上市公司內部控制信息披露中的問題

（一）缺乏對內部控制信息披露的有效規定

在內部控制信息披露方面，我國做出的最新規定就是2008年提出的《企業內部控制基本規范》和2014年提出的《企業內部控制配套指引》，它們對公司內部控制信息披露進行相應的規范。但是，這些規范大多都集中在內部控制的目標、基本原則、控制環節、主要框架、核心控制點等方面內容上，雖然這些方面得到了細致的規范，但是在披露的詳細程度、詳細情況、報告形式等方面卻沒有做出很好的說明，導致各上市公司所披露的信息質量沒有統一標準，形式也較為多樣，雖然所有的上市公司都進行了內部控制信息的披露，但是其中真正有價值的披露信息并不多，大多都過于表面化、形式化，不能為他人提供良好的參考價值[2]。

（二）內部控制信息披露過于注重形式，忽視了內容規范

從內部控制信息披露的主要載體上看，只有37%的公司是在評估報告中進行披露，有的在“公司管理結構”中披露，有的在“監事會報告”和“董事會報告”中進行披露，有的甚至是在“審計報告”中進行披露，這種現象為使用者對上市公司內部控制資料的收集提供了極大的難度，增加了使用者對信息的搜集成本。我國頒發的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》中，對內部控制信息的內容和格式進行了嚴格的規定，但是依然有一些企業沒有根據規范要求進行內部控制信息披露[3]。同時，還有一些企業沒有在內部控制報告中表述自身的風險管理項目，有的甚至沒有會計師的審核報告。此外，大部分的公司都只是將自身較為完善的內部控制信息進行披露，在會計師的審核報告、內部控制的基本內容方面的披露卻很少，而且內部控制信息披露只是定性描述，缺乏相關的定量分析，導致使用者很難從中獲取有效的信息，由此可見，當前公司在內部控制信息披露過程中，還是過于模式化、形式化，其中有價值的內容并不多。

三、改進我國上市公司內部控制信息披露與財務報告質量的有效策略

（一）完善公司內部控制信息披露規范

首先，面對當前公司內部控制信息披露內容不規范、不一致等現象，應該加大對內部控制信息披露內容的規范，相關的監管機構應該結合《企業內部控制基本規范》、《內部控制指引》等規范，統一上市公司內部控制信息披露的格式與內容，建立統一的標準。提升上市公司內部控制信息披露的可靠性和真實性，增強披露信息的可比性，從而為投資者提供更多、更有價值的信息。其次，面對公司內部控制信息披露不自愿的現象，相關監管部門應該充分發揮自身的強制作用，嚴格規范內部控制信息披露的基本要求[4]。借助國外先進經驗和做法，在考慮公司內部控制信息披露自覺性的同時，還應該通過強制手段要求公司的經理層和董事會提交單獨的、詳細的內部控制信息報告，提升內部控制信息的價值和效用，從而為廣大使用者提供有力的參考資料。

（二）明確公司內部控制信息披露的載體

在我國出臺的《企業內部控制基本規范》中，明確規定了內控信息披露的主要內容，但是對內控報告卻未做出詳細具體的規定。從我國上市公司內控信息披露的做法中可以發現，有的公司會在年度報告中做一個單獨部分的披露，有的公司是專門做一個內部控制信息披露報告，這兩種披露方式各有利弊，但是由于公司內部控制信息披露與管理層的研究、審計報告、年度報告等有著密切聯系[5]。所以，應該要求公司在披露財務報告時，還應該將內部控制中的審計報告和評價報告一并披露出來。這樣不僅可以讓使用者清晰地了解公司的運行狀況內部控制情況以及財務狀況，同時還可以促進各公司內部控制情況的比較，幫助投資者做出科學、正確的決策。

（三）強化內部審計部門的監督職能

隨著上市公司的不斷發展和完善，要想使上市公司內部控制信息得到充分的披露，需要建立完善的內部審計機制，充分發揮內部審計部門的監督作用，而且公司管理者還應該正確認識到內部審計部門的重要性，強化內部審計部門的職能，不斷提升內部審計部門的地位，有效調動內部審計人員的工作熱情和積極性。同時，還應該加強機構設置，增強內部審計部門的獨立性。按照內部審計部門的設定原則，可以在公司董事會之下設立審計委員會，成立內部審計部門，內部審計部門應該向審計委員會直接報告工作，保證審計委員會成員不能由管理層兼任，并且賦予公司審計委員會在內部控制信息披露方面的監督職能，相關的審計內容和審計結果要由審計委員會直接交給董事會，從而讓董事會根據審計結果所反映的問題進行討論，及時采取有效措施進行解決，進而不斷完善和健全公司的內部管理結構[6]。

（四）強化會計師的審計職能

在《內部控制基本規范》中雖然規定公司應對內部控制信息進行披露，但如果公司內部存在較為嚴重的缺陷，并且沒有得到有效的改善，那么上市公司可能不會對內部控制缺陷進行披露，所以，為了保障內部控制信息披露報告的可靠性和真實性，應該不斷強化會計師所擁有的審計職能，使其根據公司的實際情況提出內部控制審核報告，有效確保公司內部控制信息的精確性。

四、結論

總而言之，隨著社會經濟發展水平的不斷提高，我國上市公司體制也在不斷的發展和完善，同時上市公司的內部控制信息披露也受到了社會的廣泛關注和高度重視。因此，我們應該不斷完善公司內部控制信息披露規范，明確公司內部控制信息披露的載體，充分發揮內部審計和會計師的作用，提升公司內部控制信息披露的可靠性和真實性，從而為使用者提供更多、更有價值的信息。

參考文獻：

[1]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內部控制評價信息披露：問題與改進——來自2011年內部控制評價報告的證據[J].會計研究，2013，08：62-68+97.

[2]張永濤.我國上市公司內部控制信息披露的質量研究[D].江蘇大學，2013.

[3]熊攀.我國上市公司內部控制信息披露與會計盈余質量關系研究[D].江蘇大學，2010.

[4]石文伶.我國上市公司報告中內部控制信息披露研究[D].河北大學，2011.

[5]徐欣欣.我國上市公司內部控制信息披露質量影響因素研究[D].山東農業大學，2014.

[6]任彥平.我國房地產上市公司內部控制信息披露質量研究[D].東北師范大學，2013.