淺析“營(yíng)改增”后四個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

孟 坤 雒 毅 尚連永

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院，河北 石家莊 050000

淺析“營(yíng)改增”后四個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

孟 坤 雒 毅 尚連永

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院，河北 石家莊 050000

為了規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件)，解決了增值稅核算“無規(guī)可依”的困境。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額；待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》維持了“應(yīng)交增值稅”下轄10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目的處理，其中，借方科目包括進(jìn)項(xiàng)稅額。貸方科目包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。新增了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等7個(gè)二級(jí)科目。

一、三級(jí)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

這兩個(gè)科目是原有科目，需要注意的是如果當(dāng)月有未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，登記在借方。另外，按現(xiàn)行相關(guān)制度規(guī)定不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，登記在貸方。

二、二級(jí)科目“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”

(一)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額從取得的日期起分2年從發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，在抵扣期內(nèi)抵扣比例為60%，后期抵扣比例為40%。購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“固定資產(chǎn)/在建工程(發(fā)票注明的不含稅價(jià))”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(按發(fā)票上的稅額60%入賬)”，然后剩下的金額在以后期間進(jìn)行抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(按發(fā)票注明稅款的40%入賬)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

2016年7月15日，甲公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)入固定資產(chǎn)一項(xiàng)，并于次月開始計(jì)提折舊。7月20日，收到一張認(rèn)證后的專用發(fā)票一張，金額為1000萬元，其中稅額為110萬元。會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660000(110萬元Χ60%)

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000(110萬元Χ40%)

貸：銀行存款11100000

若2016年10月，將辦公樓改造成了員工食堂，用于集體福利了。

借：固定資產(chǎn)——辦公樓660(把進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值中)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)660

同時(shí)還需要計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%=〔10000萬元-10000萬元÷(20×12)×4〕÷10000萬元=98.33%。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1100萬元×98.33%=1081.63萬元。賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓421.63

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額421.63

2017年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件(440-421.63=18.37)，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18.37

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額18.37

(二)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票但不認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額、超過180天認(rèn)證期限還沒有認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照兩步會(huì)計(jì)處理：

1.第一步認(rèn)證前的賬務(wù)處理。借記“在途物資”“原材料”等賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(指已經(jīng)認(rèn)證的可抵扣稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月未認(rèn)證可抵扣稅額)”，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

A公司(增值稅一般納稅人)2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬元，稅額6萬元，該應(yīng)稅設(shè)計(jì)服務(wù)專門用于建筑業(yè)的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，并于當(dāng)月末在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證時(shí)：

借：在途物資等100000

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額60000

貸：銀行存款1060000

增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額60000

2.第二步認(rèn)證后的賬務(wù)處理。借記“在途物資”“原材料”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

三、比較四個(gè)科目

“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”核算的是還沒有認(rèn)證，但是往后可以認(rèn)證的；“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算的是認(rèn)證了，但是按規(guī)定以后期間才能抵扣；“進(jìn)項(xiàng)稅額”核算的是當(dāng)期認(rèn)證后或者不需要認(rèn)證的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”核算的是認(rèn)證通過或不需要認(rèn)證但不得進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。前兩個(gè)分別是認(rèn)證過的和沒有認(rèn)證的；后兩個(gè)都是認(rèn)證過的，一個(gè)讓抵扣一個(gè)不讓抵扣。

[1]王延生.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究.商情，2017(23).

[2]薛玉玲，朱宣蓉.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013(12).

[3]蘇洪琳，楊良，陳雪.談“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算.財(cái)會(huì)月刊，2016(28).

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