論間接稅主導型稅制向直接稅主導型稅制的轉變

李 起 云

(重慶工商大學 馬克思主義學院，重慶 400067)

論間接稅主導型稅制向直接稅主導型稅制的轉變

李 起 云

(重慶工商大學 馬克思主義學院，重慶 400067)

隨著改革開放的不斷深化和全面建設小康社會持續強力推進，新中國成立至今一直實行的間接稅主導型稅制已經不能與新常態下和諧社會建設的要求相適應，推動稅收體制向以直接稅為主導的稅制轉變已勢在必行，推動和完善包括個人所得稅、遺產稅、房產稅、土地增值稅、壟斷稅、資本利得稅等在內的直接稅稅種的組織征收，對我國的財稅制度改革定會有所裨益，對于實現共同富裕、構建和諧社會和全面建設小康社會都具有積極意義。

稅制；直接稅；間接稅

新中國成立至今，我國一直奉行間接稅主導型稅制，特別是1978年改革開放以來，為了打破分配上的平均主義，我們在一切社會經濟領域都實行“效率優先”原則，在一定程度上忽視了社會公平。這種只講效率、忽視公平的做法反映在稅收方面，就是推行間接稅主導型稅制，結果使國家的稅負落在普通民眾身上的較多，而對高收入者則征稅不多，從而助長了分配不公、拉大了貧富差距，也使“效率”本身發生了異化，人們普遍認為不論手段和過程如何，只要達到掙錢的結果和目的，就算是“高效率”，完全忽視了生態效益和社會效益。在今天我國貧富差距加大、通貨膨脹彰顯、生態環境失衡的歷史背景下，我們必須改革現行稅制，立即推行直接稅主導型稅制，遵照“公平優先”的原則，借鑒西方國家“敢于向富人開刀、能者多得、多得者多交稅”的成功經驗，實現共同富裕，構建和諧社會。

一、我國的稅制結構已不適應經濟社會發展的需要

當今世界所有國家的稅制結構盡管千差萬別，但不外乎直接稅主導型稅制結構和間接稅主導型稅制結構兩大類[1]。所謂直接稅主導型稅制結構，簡言之，就是直接稅稅種及其收入總量在國家稅收中所占的比重超過60%，而間接稅主導型稅制結構與之相反，是指間接稅稅種及其收入總量在國家稅收中所占的比重超過60%。其中，直接稅又稱財產稅、存量收入稅，西方國家甚至將直接稅戲稱為羅賓漢稅、富人稅，它是指直接向個人或企業開征的稅，包括對所得、勞動報酬和利潤征稅，如個人所得稅、房產稅、土地增值收益稅、資本利得稅、遺產稅、社會保險稅等；間接稅是對商品和服務征收的，包括銷售稅、關稅、消費稅、貨物稅、營業稅、增值稅等。

從直接稅與間接稅的定義中我們可以看出，劃分直接稅與間接稅的主要標準就是“稅收負擔能否轉嫁”。直接稅以歸屬于私人(含自然人和法人)的所得和財產為課征對象，而間接稅則以流通中的商品或勞務為課稅對象。由此，直接稅的納稅義務人同時又是稅收的實際負擔人，納稅義務人不能或不便于把稅收負擔轉嫁給別人。而間接稅則不然，間接稅的納稅義務人不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格或提高收費標準等方法把稅收負擔轉嫁給別人。間接稅的納稅人，雖然表面上負有納稅義務，但是實際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價格上，由消費者負擔或用其他方式轉嫁給別人，即納稅人與應稅人不一致。

從直接稅與間接稅的定義及其區別中可以看出，直接稅比間接稅具有更大的優越性。因為直接稅直接向收入或財產的所有者、占有者征收，而間接稅則很容易轉嫁給處于弱勢地位的廣大消費者。如果一個國家的稅制結構是間接稅主導型，那么國家稅負的絕大部分必然會落到普通老百姓頭上。眾所周知，間接稅主導型稅制結構帶有“累退性質”，就是說越是低收入階層，實際的稅收痛苦程度越大，而對于富人來說，消費中產生的稅負可以忽略不計。這樣的稅制不利于控制貧富差距。

尤其值得一提的是，在非洲的一些國家，由于其在政治體制上往往是獨裁集權，在經濟社會上往往沒有一個公平競爭的經濟社會環境，從而導致貪污腐敗、官商勾結、非實體經濟畸形發展、賄賂公行，這就更加加劇了間接稅主導型稅制結構的弊端，因為以官僚為主體的權貴富貴階層即使熱衷于享樂型的、高水平的消費結構，他們也絲毫不用自己出錢，因為他們的消費支出要么來自公款，要么來自企圖巴結他們的機會主義者。

總之，直接稅優于間接稅，直接稅主導型稅制結構優于間接稅主導型稅制結構。因為間接稅的稅負總是可以被所謂的交納人巧妙地轉移到廣大消費者身上。而消費者主體無論在發達國家還是在發展中國家都是中下層民眾。難怪一些發展中國家的老百姓憤憤不平地把間接稅稱為“饅頭稅”，因為窮人的恩格爾系數遠遠大于權貴的恩格爾系數，衣、食、住、行、用等方面的消費支出幾乎是老百姓的全部支出，甚至是老百姓的全部收入，而這一切都是要交納間接稅的。

當代西方發達國家普遍實行直接稅主導型稅制結構，而且一部分發展中國家目前也已開始推行直接稅主導型稅制結構[2]。西方發達國家的直接稅比重平均占其稅收總額的67%左右，美國甚至高達80%。拿遺產稅來說，英國高達40%，美國的遺產稅實行超額累進制，最高稅率達55%，日本的遺產稅稅率在60%～70%之間。西方國家在政治制度上屬于資產階級當政的資本主義國家，它們卻敢于向自己(資產階級本身)征收如此之高的各類直接稅，并將二次分配的天平向弱勢群體傾斜，它們的這種向自己、向精英、向能人開刀，能力越大、交稅越多的做法不管出于何種目的，其在客觀上總是有利于廣大民眾、有利于國民經濟持續發展的，所有這一切都值得我們深思和借鑒。

而目前我國實行的是徹頭徹尾的間接稅主導型稅制結構，直接稅幾乎沒有。這種稅制結構極不適應我國經濟社會發展的現實需要和未來趨勢，因為目前我國經濟社會發展已到了中等收入陷阱的邊緣，通貨膨脹彰顯、貧富差距加大、收入分配不公、基尼系數上揚、腐敗分子和富人的資產開始轉移海外、公私投資中的一部分建立在不良借貸的基礎上。這樣的客觀現實要求我們必須或者說不得不拋棄間接稅主導型稅制，轉而實行直接稅主導型稅制。如果不立即實行稅制轉型，不僅我們的經濟發展難以持續，甚至會引起人民怨言和群體性社會事件，破壞安定團結的政治局面。作為人民當家作主的社會主義國家，我們決不能坐視不管甚至縱容馬太效應，我們必須敢于啃稅制改革這塊硬骨頭，在正視帕累托定律的基礎上，推行直接稅主導型稅制，追求帕累托最優[3]。

二、稅制結構轉型中應注意的幾個問題

以直接稅為主導的稅制結構對于我們來說是個新鮮事物，新中國成立后我們從未收取過任何種類的直接稅，甚至不知道直接稅是什么東西，而且直接稅的征收對象將是既得利益者和既得利益集團，可見其難度之大。稅制改革的歷程必然是艱難曲折的，我們要把它作為一項復雜的、循序漸進的系統工程來對待。目前，我們應該從以下幾個基礎性的問題入手。

(一)堅決鏟除以腐敗為基核的隱性收入

有關隱性收入的定義，目前在學術界爭議頗多，但是有一點可以明確的是，隱性收入絕不是明收入，而是只有收支雙方知道的暗收入，筆者認為應當包括以下幾項：工資外收入、非稅收入、非法收入。其中的非法收入主要是指國家公務人員特別是領導干部由于職務之便、利用手中的權力，采取權力尋租、權錢交易、行賄受賄等手段，圍繞國企改制、土地出讓、礦產開發、工程建設等重點領域而獲取的非法收入，以及社會上的不法分子從事走私販私、偷稅逃稅、內幕交易、操縱股市、制假售假、騙貸騙匯等經濟犯罪活動而獲取的贓款收入。對于這三項隱性收入中的工資外收入和非稅收入要采取逐步規范并使其最小化的措施，而對于非法收入，則必須采取嚴厲打擊和徹底取締的策略。很明顯，隱性收入與中國共產黨的性質和宗旨、與我國的國家性質是格格不入的、是背道而馳的，如果不對隱性收入進行雷厲風行的規范、壓縮、取締、打擊，那就根本談不上進行稅制改革。因為隱性收入是在黑暗中進行的，政府、公民、工商行政部門、稅務部門對其看不到、摸不著，當然無法對其進行收稅。更為嚴重的是，隱性收入不除，不僅不能實現稅制轉軌，而且會破壞經濟環境、擾亂經濟秩序、加劇資產外逃、擴大貧富差距、助長分配不公，直至釀成社會問題和政治問題。因此，我們應采取壯士斷腕的決心，堅決鏟除隱性收入，把所有公民、組織、社團、法人的一切收入都晾曬在太陽下，并對其征收直接稅。

(二)建立現代全民經濟信息監測體系

現代全民經濟信息監測體系由現代支付結算體系、社會信用體系、收入信息監測系統、公民收支調查一體化制度四個部分組成。現代全民經濟信息監測體系對于我們來說是全新的概念，我們甚至認為它有悖公民隱私權保護。事實上，任何一個國家要想實現現代化，必須有一套健全的、與時俱進的現代全民經濟信息監測體系。當代西方發達國家的全民經濟信息監測體系相當完善，我們常說西方人特別是美國人生活在“玻璃”里面，原因就在于此[4]。在當今西方，不僅個人的信息完全處于可監、可控、可知的狀態，而且任何組織、團體的信息也是可監、可控、可知的；不僅個人和組織的經濟信息處于可監測的狀態，而且個人的心理隱私、身體隱私、人際關系隱私、婚姻愛情隱私等也處于事實上的可監測狀態。正是由于西方有一套健全的全面經濟信息監測體系，才使得西方的稅務部門在征收直接稅時可謂是信手拈來，不費吹灰之力，因為納稅人的一切經濟活動都在稅務部門的掌控之中。而目前在我國，可以說是沒有任何的公民經濟信息監測體系，公民、組織、團體、法人的許多經濟活動完全不在工商、稅務、監管部門的視域之內，對于這些非稅經濟活動、市場外經濟活動、潛隱性經濟活動，我們的稅務部門可謂是望洋興嘆、鞭長莫及，根本不可能向他們征收一分一厘的稅款。面對許多經濟活動不能納入稅收范圍、不可監控的局面，我們必須在借鑒西方全民經濟信息監測系統成功運行的先進經驗的基礎上，結合我國的具體情況，整合公安、民政、社保、住房、銀行、稅務、工商等相關部門的人才資源、技術資源、信息資源，廣泛吸收各方面專家、學者的充分參與，迅速建立起適合我國國情的現代全民經濟信息監測系統，為直接稅主導型稅制結構的順利建立打下堅實的基礎。當然，我們必須明確的是，現代全民經濟信息監測體系得以建立、健全、運行的基礎和支柱必須是也必然是各種法律和規章制度的制定、健全和在實踐中不折不扣的全面貫徹執行。也就是說，我們要建立的現代全民經濟信息監測系統的血肉和骨骼只能是法律和規章制度，沒有健全的法制及其順利實施，我們就不可能建立起現代全民經濟信息監測體系，自然人和法人依法納稅的行為和觀念就沒有外在的壓力和內部的動力。

(三)迅速開征下列直接稅稅種

稅制轉變不能拖延，越拖延造成的后果越嚴重、阻力越大。目前我們應該以點帶面、整體推進，迅速開征以下直接稅稅種：個人所得稅(已征)、房產稅、遺產稅、壟斷稅、土地增值稅、資本利得稅。由于個人所得稅我們已開征多年，并且征收方法相對合理，本文就不再詳細論述了。

1.房產稅

我國的房產稅征收雖然醞釀多年，而且開征了住房交易環節的契稅和個人所得稅，但事實上我國根本沒有征收正統意義上的房產稅。只是到2013年2月20日國務院才在其頒布的“新國五條”中，籠統地、原則性地提出要“加快推進房產稅改革試點工作，并逐步擴大到全國”，而對房產稅的稅率、納稅對象并未明確規定，反而把制定和實施包括房產稅在內的樓市調控細則的權力交給了各省市地方政府，至今大部分省市仍未出臺房地產市場調控細則。筆者認為在房產稅的征收方面，我國應該學習韓國、日本，尤其是韓國。這兩個國家原則上只允許一個家庭一套房子，對于二套及多套房擁有者課以重稅，甚至依法追究刑事責任[5]。據此，我國的樓市調控政策和房產稅征收原則應該是“全民房產信息監測，一戶一套，多者重稅，既往仍咎，杜絕炒房，安居樂業”。需要說明的是，房地產雖然是商品，但它不是一般意義上的商品，它不能成為少數人牟取暴利的工具和手段，只能一戶一套，對于炒房者要課以重稅，對于開發商更應該課以重稅。如果重稅不能禁絕炒房的話，就要動用法律手段，依法禁止任何人擁有二套以上房產或炒房。在二套房以上擁有者和炒房者消失的情況下，房產稅的稅負則全部由開發商承擔，因為一戶一套房者決不能納稅。

2.遺產稅

當代西方國家甚至韓國、新加坡、巴西等新興工業化國家的遺產稅征收相當普遍，遺產稅征納方面的法律、規制、制度十分完備，而且運行順暢，人們甚至已經形成了依法繳納遺產稅的潛意識，他們如實申報財產，踴躍納稅。許多富貴、權貴甚至在生前立下遺囑把自己的絕大部分以至于全部財產死后捐給國家，用于社會公益事業，而不是留給法定繼承人。在西方國家，人們不但不以繼承親屬或長輩的財產為榮，而且反以為恥，人們習慣于十八歲離開父母，獨立謀生。中國則不同，在中國的傳統文化里面，子承父業、父債子還似乎是天經地義的事。人們視財產繼承為當然之事，普遍反對征收遺產稅。這種現象容易助長不勞而獲和就業用人方面的腐敗，不利于在全社會特別是年輕人中間形成勤勞致富、合法經營致富的良好社會風氣，不利于各項生產建設事業的長足發展，必須立即予以改正。改正的一個較好方法就是征收遺產稅，當然遺產稅開始征收時的起征點可以高一些，稅率可以低一些，而且開征之前要做好一項基礎性工作，即依靠嚴密的法律和制度對遺產進行全方位的、實時的監測，以防隱匿財產現象的發生。

3.壟斷稅

西方資本主義國家經濟發展的一個必然產物就是壟斷，就是金融寡頭的出現，但是資產階級政府深知壟斷不利于經濟的持續發展，不利于保持社會穩定，因此早在20世紀初期，美國總統西奧多·羅斯福就公開聲稱自己是托拉斯的敵人，開始向壟斷宣戰。今天西方國家已經建立了一套完整的反壟斷體制，并且運行效果良好，綜合運用課稅、罰款、法辦等手段，對壟斷進行多重限制。我國經過三十余年的改革開放和經濟高速增長，經濟領域已經出現了嚴重的壟斷現象，這十分不利于公平的、自由的競爭環境的形成，不利于國民經濟的持續快速發展，因此必須對壟斷進行限制。目前我國的現實社會經濟條件尚不允許我們依法嚴厲取締各類壟斷，要想限制壟斷，只有征收壟斷稅這一無奈之舉。壟斷稅的征收對象應該是自然資源壟斷行業和大型支柱產業。而且壟斷稅應該與資源稅、土地增值收益稅、有償使用稅、生態環境補償稅、央企高管薪酬管理等結合起來，交互使用、互相促進。

4.土地增值稅

目前我國沒有開征土地增值稅，因為我們沒有開征此稅種的前提條件。就當下的實際情況來看，我國憲法雖然規定土地屬于國有，我國法律雖然規定耕地屬于農民集體所有，但是在具體的土地流轉或者地權轉讓實踐中，中央政府對土地的所有權沒有落到實處，農民對土地的所有權更沒有落到實處。欲根除土地財政、保住18億畝耕地、維持生態平衡、為國家提供必需的生產建設用地，必須在明確農民的“兩個主體”地位的基礎上，形成由市場決定土地價格的土地流轉體制，并征收適當的土地增值稅。目前我國地權轉讓的甲方(主導方)是各級政府的領導干部，乙方是用地單位的領導和開發商，把農民排斥在地權轉讓的主體之外，這是有違我國憲法和法律的。今后我們必須落實農民的兩個主體地位，即農民是土地產權的所有者、土地流轉市場的甲方，讓農民在市場上與生產建設用地方直接博弈，由市場決定土地的市場價格，政府的角色轉變為交易秩序維護者、監管者和中間人，并讓稅務部門充當土地增值稅的收取者。土地增值稅向誰收取呢？當然不能向農民收取任何稅費，土地市場價格收益完全歸農民，以此作為農民的財產性收入，而且農民享有土地被開發后的終身受益權。那么，土地增值稅只能向使用土地的生產建設方(包括公私單位和開發商)征收，因為它們是土地增值收益的主要受惠方。

5.資本利得稅

資本利得稅在當代西方國家頗為普遍，國家對實體經濟部門和虛擬經濟部門、對物質生產部門和非物質生產部門、對中小投資者和金融寡頭都征收資本利得稅，而且目前傾向于向虛擬經濟部門和金融投機者征收該稅[6]。根據目前我國經濟社會發展的客觀現實情況，我國不應該向中小微型實體經濟部門和個人征收該稅，也不能向公益性非物質生產部門和中小投資者征收該稅。資本利得稅的重點應該放在金融證券投機者、壟斷性行業、上市公司的股票增值上，尤其應放在影子銀行、私募基金、投資公司、金融衍生體、信托公司上。當今西方國家已注意到了虛擬經濟的負作用，開始打壓虛擬經濟體的生存空間，向它們征收羅賓漢稅。在我國，虛擬經濟體雖然初露端倪，但是已經顯現出比西方國家大得多的欺詐性、暴利性和對經濟秩序的破壞性，因此更應該對它們課以資本利得稅。

綜觀全文可知，由間接稅主導型稅制向直接稅主導型稅制轉變已經成為我國經濟社會發展的必然要求，早轉早受益，晚轉難度大。

[1]王春萍，賀 強.中外稅制改革與借鑒[M].北京：中華工商聯合出版社，1996:268.

[2]樊麗明.西方國家財政稅收論綱[M].濟南：山東大學出版社，1993:127.

[3]王 怡.立憲政體中的賦稅問題[J].法學研究，2004(9):16.

[4]劉 佐.遺產稅制度研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2003:61.

[5]王智波.房產稅改革中的公平問題研究[J].中國經濟問題，2011(5):85.

[6]石子印.財產稅效率的作用機制考察[J].改革，2008(2):67.

[責任編輯：楊金玉]

2016-10-09

2016年度河南省政府決策研究招標課題“河南物聯網建設問題研究”，項目編號：2016B103。

李起云(1979— )，男，河南省汝南縣人，重慶工商大學馬克思主義學院2014級碩士研究生，研究方向為當代中國改革創新。

F810.422

A

1002-6320(2017)01-0119-04