論小規(guī)模納稅人稅制弊端

嚴(yán) 峻

（225300 江蘇睿恒律師事務(wù)所 江蘇 泰州）

論小規(guī)模納稅人稅制弊端

嚴(yán) 峻

（225300 江蘇睿恒律師事務(wù)所 江蘇 泰州）

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展﹑社會(huì)變遷，小規(guī)模納稅人的稅制弊端日益顯現(xiàn)，成為財(cái)稅法上很突出的問題。稅收制度的不完善影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。

一、小規(guī)模納稅人的法律地位

首先，我們要明確小規(guī)模納稅人的地位。小規(guī)模納稅人屬于增值稅納稅人的一類，另一類是一般納稅人。增值稅的概念最早由美國(guó)耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯提出，其特點(diǎn)有三點(diǎn)：①避免重復(fù)征稅；②保持稅收中性；③保障財(cái)政收入。但是增值稅的前兩個(gè)特點(diǎn)以及能夠達(dá)到的稅收效用卻未在小規(guī)模納稅人上顯現(xiàn)出來(lái)，甚至小規(guī)模納稅人的稅收制度水平還不能超越稅制改革前的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度水平。

二、小規(guī)模納稅人稅制弊端

其次，我們要分析目前小規(guī)模納稅人稅收制度存在的弊端，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）小規(guī)模納稅人與一般納稅人界定不合理，轉(zhuǎn)化制度不健全

現(xiàn)在我國(guó)界定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限以應(yīng)稅銷售額來(lái)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的方法顯然對(duì)于兩類的納稅人的區(qū)分存在不科學(xué)之處。

從現(xiàn)在小規(guī)模納稅人的產(chǎn)業(yè)類型，企業(yè)性質(zhì)和課征的稅額來(lái)看，已經(jīng)有很多小規(guī)模納稅人足以成為一般納稅人的身份，但是由于這個(gè)嚴(yán)苛的劃分界限，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人只能繼續(xù)以這種身份進(jìn)行納稅。雖然《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第13條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?！北M管有《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，但規(guī)定的小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化的制度仍然存在不足。界限的不合理導(dǎo)致一部分小規(guī)模納稅人利益受損，不能減輕稅負(fù)，同時(shí)也讓一部分能夠申請(qǐng)一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人利用制度的漏洞減輕稅負(fù)，造成稅收的流失。

（二）小規(guī)模納稅人“征收率”偏高，實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)嚴(yán)重不符

目前小規(guī)模納稅人依據(jù)6%和4%的征收率簡(jiǎn)易方法征收。但《增值稅暫行條例》第11條規(guī)定；“小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是關(guān)鍵問題，因?yàn)椴荒艿挚郏∫?guī)模納稅人的稅負(fù)實(shí)際上的計(jì)算公式是“應(yīng)納稅額=銷售額×征收率”，相當(dāng)于對(duì)前手所繳納的稅額進(jìn)行再一次繳稅，并且全部銷售額都是計(jì)稅依據(jù)。這樣產(chǎn)生的結(jié)果就是實(shí)際稅負(fù)嚴(yán)重超過名義稅負(fù)。

（三）小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)偏低

目前我國(guó)僅對(duì)個(gè)人適用增值稅起征點(diǎn)。現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步快速增長(zhǎng)趨勢(shì)明顯，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，法律不能及時(shí)的與之相適應(yīng)，這個(gè)起征點(diǎn)的數(shù)額越來(lái)越不能完善對(duì)小規(guī)模納稅人的優(yōu)待，越來(lái)越高的物價(jià)和勞務(wù)價(jià)格，只能使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和壓力越來(lái)越大。同時(shí)也使越來(lái)越多的小規(guī)模納稅人進(jìn)入納稅的隊(duì)伍中來(lái)。同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)偏低，稅收負(fù)擔(dān)重，也導(dǎo)致很多不如實(shí)上報(bào)應(yīng)稅銷售額，不開發(fā)票的手段肆虐。

（四）小規(guī)模納稅人發(fā)票制度不健全

（1）普通發(fā)票相比于增值稅專用發(fā)票顯然不夠科學(xué)。普通發(fā)票只能按照貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全額進(jìn)行稅額計(jì)算，造成稅上加稅，重復(fù)課稅的結(jié)果。

（2）不按規(guī)定開具發(fā)票問題嚴(yán)重。小規(guī)模納稅人由于現(xiàn)行不科學(xué)的稅收制度，為減少稅負(fù)，通常會(huì)不按規(guī)定開具相關(guān)發(fā)票。

通過對(duì)以上問題的研究分析，可以得出一些改進(jìn)策略和方法。

三、改進(jìn)小規(guī)模納稅人稅收制度策略和方法

（一）逐步縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍

我國(guó)應(yīng)該在相關(guān)的法律法規(guī)中做出相應(yīng)規(guī)定，除了已經(jīng)規(guī)定的小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化的條件以外，還應(yīng)該規(guī)定小規(guī)模納稅人不如實(shí)申報(bào)的后果及懲罰措施，以利于鼓勵(lì)和要求小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)化。

（二）降低小規(guī)模納稅人的征收率

改革后的稅率已經(jīng)調(diào)低了，但是仍然不能滿足很大一部分小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟(jì)能力，我國(guó)仍然需要做出進(jìn)一步改進(jìn)，對(duì)于不同類型的小規(guī)模納稅人出臺(tái)新政策，調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)。

（三）適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)

起征點(diǎn)的規(guī)定和稅率的規(guī)定所導(dǎo)致的后果相仿，所以我們?yōu)榱私档托∫?guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也應(yīng)該適當(dāng)提高起征點(diǎn)。

（四）健全小規(guī)模納稅人的發(fā)票制度

我國(guó)應(yīng)放寬政策，允許小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易條件下申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票和一般納稅人進(jìn)行交易，就可以合理抵扣進(jìn)行稅額。

四、與國(guó)際增值稅模式對(duì)比，改善小規(guī)模納稅人命運(yùn)

再次我們應(yīng)該沿著國(guó)際趨勢(shì)改進(jìn)我們的增值稅制度，整體的改革也將會(huì)使小規(guī)模納稅人的稅收制度隨之改變?，F(xiàn)在國(guó)際的增值稅最佳模式具有以下特點(diǎn)：

（1）它按照增值稅屬于對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)的貨物和勞務(wù)普遍征收的稅種特征，除極其特殊的行業(yè)（如金融保險(xiǎn)）以免稅方式不征收增值稅而另征其他稅外，最大限度的把所有貨物和勞務(wù)納入增值稅的征稅范圍，是征稅范圍最完整的增值稅。它與消費(fèi)稅配合形成最佳稅務(wù)勞務(wù)征稅制度結(jié)構(gòu)。

（2）它按增值稅屬于最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的消費(fèi)行為稅的性質(zhì)，對(duì)貨物，勞務(wù)按單一稅率征收增值稅，從而大大減少了因稅率劃分給增值稅帶來(lái)的復(fù)雜性。

（3）它按照增值稅既征收又抵扣這一特殊稅收機(jī)制的要求，以稅收法律規(guī)定的方式保護(hù)國(guó)家依法征稅權(quán)和納稅人的抵扣權(quán)不受侵犯。

（4）它合理的確立了增值稅納稅人的注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)在國(guó)際增值稅模式中屬于不完整性增值稅，此種類型具有初期增值稅多選擇性的特點(diǎn)，或者征稅范圍不到位，或者類型特殊，或者稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，或者特殊規(guī)定過多。我國(guó)將來(lái)增值稅的發(fā)展可向現(xiàn)國(guó)際最佳模式發(fā)展，一步到位難度及其大，也將造成更多不完善制度的弊端和巨大的整改損失，但是我國(guó)可以先根據(jù)國(guó)情逐步改革，比如逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍，擴(kuò)大真正意義的增值稅納稅人范圍，逐漸統(tǒng)一稅率，減少因稅率高，稅率不統(tǒng)一導(dǎo)致的稅負(fù)重和復(fù)雜性。合理規(guī)范增值稅納稅人的注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，使現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人直接注冊(cè)為一般納稅人，進(jìn)行合理的稅額抵扣。最終達(dá)到相對(duì)完善的時(shí)候，再對(duì)低收入者實(shí)行免征政策加以扶持，完善我國(guó)的稅收制度。

五、結(jié)語(yǔ)

在分析了國(guó)內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人的稅收管理制度不足以及優(yōu)化策略，論述了國(guó)際增值稅發(fā)展模式及我國(guó)的發(fā)展趨向以后，我們深知我國(guó)的小規(guī)模納稅人稅收制度需要努力完善，加以改進(jìn)，這不僅關(guān)系著小規(guī)模納稅人的命運(yùn)，也關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。