參與修訂珠寶首飾等資產(chǎn)評估準(zhǔn)則工作的體會

潘宇 袁煌 李峰 黃朝明 陶弢

2016年7月2日通過的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（以下簡稱《評估法》）明確要求行業(yè)協(xié)會依據(jù)評估基本準(zhǔn)則制定評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，要求評估專業(yè)人員遵守評估準(zhǔn)則，依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求選擇合理評估方法。2017年4月21日財政部制定的《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》，要求資產(chǎn)評估機構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，履行資產(chǎn)評估程序，加強內(nèi)部審核，嚴(yán)格控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險。要求財政部門進行監(jiān)督檢查時，認(rèn)定虛假資產(chǎn)評估報告和重大遺漏資產(chǎn)評估報告，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評估準(zhǔn)則為依據(jù)，組織相關(guān)專家進行專業(yè)技術(shù)論證。2017年8月23日，財政部印發(fā)了《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》，對資產(chǎn)評估基本遵循、資產(chǎn)評估程序、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)評估檔案進行了明確規(guī)定，并要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會根據(jù)基本準(zhǔn)則制定資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括各項具體準(zhǔn)則、指南和指導(dǎo)意見。

《評估法》等對評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不僅進一步提升了評估準(zhǔn)則的地位，而且在評估機構(gòu)和人員執(zhí)業(yè)、外部監(jiān)管、執(zhí)業(yè)責(zé)任認(rèn)定等方面都強調(diào)了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的作用。因此，作為依法評估的重要準(zhǔn)繩，評估準(zhǔn)則完善和修訂具有重要意義。

為配合落實《評估法》的實施，給資產(chǎn)評估機構(gòu)和評估專業(yè)人員提供執(zhí)業(yè)指引，保證資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量和減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險，中國資產(chǎn)評估協(xié)會根據(jù)《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》要求，針對已經(jīng)發(fā)布的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進行了全面梳理，根據(jù)地方協(xié)會反饋的意見，以及上海、北京實地調(diào)研聽取的意見，分階段、分類別開展了資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修訂工作。中通誠資產(chǎn)評估有限公司有幸作為三項準(zhǔn)則修訂的牽頭單位，負(fù)責(zé)起草了三項準(zhǔn)則征求意見稿，參與了其他各項準(zhǔn)則修訂的多次討論會議，并針對各方面的反饋意見進行消化、吸收、解釋回復(fù)等工作。工作過程中，我們多次聆聽協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于準(zhǔn)則修訂的意義和總體要求，經(jīng)常與行業(yè)專家切磋準(zhǔn)則實施中遇到的實際問題，不斷與項目組同事字斟句酌修改文稿。深切體會到行業(yè)協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)內(nèi)同仁以及各相關(guān)部門對評估準(zhǔn)則的重視，感受到大家對行業(yè)高度的責(zé)任感和一絲不茍的工作態(tài)度。下面就三個準(zhǔn)則修訂情況和一些具體體會簡要做一介紹。

一、資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——珠寶首飾

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——珠寶首飾》（以下簡稱《珠寶首飾準(zhǔn)則》）由中國資產(chǎn)評估協(xié)會以“中評協(xié)〔2009〕211號”文在2009年12月18日發(fā)布，自2010年7月1日起實施，并同時廢止了2003年發(fā)布的《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》。《珠寶首飾準(zhǔn)則》包括總則、基本要求、操作要求、評估方法、披露要求及附則共六章二十九條，主要規(guī)范評估師在對珠寶首飾進行鑒定分級分析的基礎(chǔ)上對珠寶首飾的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。本次修訂在總體結(jié)構(gòu)上與原準(zhǔn)則基本保持一致，仍然是六章，總條數(shù)精簡為二十六條。主要修改變化及原因如下：

一是保持與《評估法》要求和評估基本準(zhǔn)則的一致性。如明確“法定評估業(yè)務(wù)，評估報告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估師（珠寶）簽名并加蓋資產(chǎn)評估機構(gòu)印章。”明確評估專業(yè)人員應(yīng)“獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，拒絕委托人或相關(guān)當(dāng)事人的非法干預(yù)。”

二是結(jié)合原準(zhǔn)則使用中存在的問題進行調(diào)整，并注意保持與其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的銜接。比如準(zhǔn)則定義的珠寶首飾是指珠寶玉石和用于飾品制作的貴金屬的原料、半成品及其制成品。但這些珠寶首飾有可能會涉及作品的著作權(quán)，這種情況下評估專業(yè)人員需要對評估對象所涉及權(quán)利類型進行分析，如果涉及到相關(guān)的著作權(quán)，則需要按照對應(yīng)準(zhǔn)則要求考慮著作權(quán)資產(chǎn)價值。為保持與其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的銜接，因此要求“涉及珠寶首飾的著作權(quán)等無形資產(chǎn)價值評估，需要按照相關(guān)準(zhǔn)則要求執(zhí)行”。

三是對個別文字進行修改完善，使相關(guān)要求更明確。如將市場法中“可比銷售數(shù)據(jù)”修改為“可比參照物或者案例”；在報告披露時，對評估程序?qū)嵤┻^程的描述，將“實物調(diào)查、鑒定分級等過程”修改為“實物調(diào)查、市場調(diào)查、鑒定分級、評定估算等過程”，補充了市場調(diào)查、評定估算內(nèi)容。

二、資產(chǎn)評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南

《資產(chǎn)評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》（以下簡稱“質(zhì)量控制指南”）由中國資產(chǎn)評估協(xié)會以“中評協(xié)〔2010〕214號”文在2010年12月18日發(fā)布，自2012年1月1日起實施，要求具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)行，其他評估機構(gòu)參照執(zhí)行。質(zhì)量控制指南包括總則、質(zhì)量控制責(zé)任、職業(yè)道德、人力資源、評估業(yè)務(wù)承接、評估業(yè)務(wù)計劃、評估業(yè)務(wù)實施和報告出具、監(jiān)控與改進、文件和記錄、附則共十章五十二條。分別從質(zhì)量控制的各關(guān)鍵要素和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)對評估機構(gòu)的質(zhì)量控制工作進行了規(guī)范。本次修訂在總體結(jié)構(gòu)上與原準(zhǔn)則基本保持一致。主要修改變化如下：

一是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求修訂涉及質(zhì)量控制體系中控制主體部分內(nèi)容。根據(jù)《評估法》、首席評估師制度等進行相應(yīng)修改。如明確“最高管理層”為“公司制資產(chǎn)評估機構(gòu)的董事會（執(zhí)行董事）或合伙制資產(chǎn)評估機構(gòu)的執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人”。明確“資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立首席評估師制度”、“除本準(zhǔn)則外，首席評估師的產(chǎn)生和任職條件有其他相關(guān)規(guī)定的，還要符合相關(guān)規(guī)定要求”。要求“法定評估業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)評估師”，與《評估法》保持一致；強調(diào)“資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特征對每項資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)委派項目負(fù)責(zé)人”，刪除項目負(fù)責(zé)人股東（或者合伙人）、董事的要求。在人力資源一章中，對項目團隊成員所需具備的條件中“必要的專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)經(jīng)驗”修改為“必要的專業(yè)知識、勝任能力”。

二是根據(jù)評估實務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，進行相應(yīng)修改，使準(zhǔn)則更具指導(dǎo)性。如對原二十九條在業(yè)務(wù)受理環(huán)節(jié)簽訂業(yè)務(wù)約定書前對“委托方的要求”進行理解的相關(guān)描述，修改為“正確理解擬委托內(nèi)容”，避免因有“委托方要求”可能影響?yīng)毩⑿缘恼`解。考慮到受保密等因素影響，通常在簽訂委托合同前對項目情況了解不全面，相關(guān)風(fēng)險評價要求修改為“在簽訂資產(chǎn)評估委托合同之前，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過考慮與資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)有關(guān)的要求、風(fēng)險、勝任能力等因素，正確理解擬委托內(nèi)容、初步識別和評價風(fēng)險，以控制風(fēng)險、滿足合理的委托要求。”更貼近實際操作。考慮到與評估程序等準(zhǔn)則銜接，為避免重復(fù)且保持一致性，刪除了關(guān)于要求針對不同項目的計劃編制要求。

考慮到人力資源記錄雖然與質(zhì)量控制工作相關(guān)，但更多屬于公司其他管理事項，因此在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量控制記錄中刪除了“人力資源管理記錄”的內(nèi)容要求。

三是與其他準(zhǔn)則保持銜接，將不屬于質(zhì)量控制指南要求的內(nèi)容進行修改。比如對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實施和資產(chǎn)評估報告出具環(huán)節(jié)的修訂，考慮到原三十七條中“利用專家工作”、“引用其他專業(yè)報告結(jié)論”均為利用專家工作行為，因此合并為“利用專家工作”。解決疑難問題或者爭議事項的控制政策和程序中的“向評估機構(gòu)內(nèi)部或者外部具備資歷和經(jīng)驗的相關(guān)人員咨詢”中涉及外部人員咨詢也屬于利用專家工作準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)容，因此本準(zhǔn)則進行刪減。

三、資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見

《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》（以下簡稱“法律權(quán)屬指導(dǎo)意見”）由中國注冊會計師協(xié)會以“會協(xié)〔2003〕18號”文在2003年1月28日發(fā)布，自2003年3月1日起實施。法律權(quán)屬指導(dǎo)意見共十三條，未分章。分別從法律權(quán)屬定義、委托方和相關(guān)當(dāng)事方法律權(quán)屬資料提供的要求、評估師對法律權(quán)屬關(guān)注及披露等方面進行了規(guī)范。本次修訂在總體結(jié)構(gòu)上與原準(zhǔn)則基本保持一致，未分章，總條數(shù)精簡為十一條。主要修改變化及原因如下：

一是保持與《評估法》要求和評估基本準(zhǔn)則的一致性。如標(biāo)題中刪除了“注冊資產(chǎn)評估師”，將《評估法》中已經(jīng)明確的各方對評估對象法律權(quán)屬方面的責(zé)任在本指導(dǎo)意見中進行刪減。

二是結(jié)合實踐經(jīng)驗，細(xì)化有關(guān)“核查驗證”、“產(chǎn)權(quán)瑕疵”等條款。如對評估對象法律權(quán)屬資料核查和驗證的方式進行細(xì)化，列舉了實務(wù)中一些核查驗證方式，即“通常包括核對原件與復(fù)印件的一致性、通過公開的信息渠道進行查詢、到相關(guān)產(chǎn)權(quán)登記部門現(xiàn)場查詢等。”對不同評估對象法律權(quán)屬核查驗證提出了重要性原則的要求，“評估對象是股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，對相關(guān)資產(chǎn)的法律權(quán)屬進行核查驗證。”根據(jù)評估實務(wù)經(jīng)驗，將法律權(quán)屬資料瑕疵事項具體化為“法律權(quán)屬不清、存在瑕疵，權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜、權(quán)屬資料不完備”等情形。

三是精簡文字，明確要求。如將對權(quán)屬資料核實情況說明“收入工作底稿”修改為“在評估報告和工作底稿中反映”。將“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)知曉評估對象法律權(quán)屬對評估結(jié)論有重大影響”修改為“資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬對理解資產(chǎn)評估結(jié)論有重大影響”，進一步強調(diào)評估對象法律權(quán)屬的重要性及其與評估結(jié)論之間的關(guān)系。

四、工作體會

參與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則修訂工作的過程是我們自己不斷學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、加深對準(zhǔn)則認(rèn)識的過程。通過對質(zhì)量控制指南的學(xué)習(xí)和理解，我們感覺到質(zhì)量控制指南實際就是給評估機構(gòu)質(zhì)量管理提出一個閉環(huán)管理的理念。任何一個項目的執(zhí)行，都要能夠體現(xiàn)確定目標(biāo)、發(fā)出指令、過程跟蹤、結(jié)果反饋、與原始目標(biāo)進行比對、進行下一次循環(huán)直至達(dá)成預(yù)期目標(biāo)的閉環(huán)過程，并且需要留下反映此過程執(zhí)行的完整記錄。只要理解了這種閉環(huán)管理的總體要求，評估機構(gòu)就可以在質(zhì)量控制指南原則指導(dǎo)下，根據(jù)機構(gòu)自身的管理特點，梳理自己的業(yè)務(wù)流程，把導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的斷點找到，進行完善。并針對各環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)、人力資源配置要求、文件記錄要求等建立相應(yīng)制度規(guī)范，從而實現(xiàn)質(zhì)量控制指南在評估機構(gòu)的落地。

評估法要求評估專業(yè)人員履行“核查和驗證”義務(wù)，這對評估對象法律權(quán)屬核查和驗證的工作方式、工作深度、責(zé)任劃分、工作底稿記錄等方面都將帶來新的要求。本次法律權(quán)屬指導(dǎo)意見修訂中考慮了這些變化，并進行了相應(yīng)規(guī)范。但在實務(wù)操作中會面對各種復(fù)雜情況，這也需要各位行業(yè)同仁在實踐中多去發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則應(yīng)用中遇到的問題、總結(jié)和積累準(zhǔn)則應(yīng)用中的經(jīng)驗，為動態(tài)進行準(zhǔn)則的更新調(diào)整、更好讓準(zhǔn)則指導(dǎo)評估業(yè)務(wù)開展提供專業(yè)支持。