全面修訂資產評估準則促進資產評估行業健康持續發展

肖力 石經亮

修訂后的資產評估準則與《資產評估法》和《資產評估行業財政監督管理辦法》構成了資產評估管理與實踐法制化的有機整體。以資產評估法為綱領，體現法律的核心要義；以監督管理辦法為指引，發揮評估準則的基礎作用；以指導實踐為要務，適應評估專業發展需求。準則的修訂是資產評估準則體系的一次系統性地全面完善與提升，是評估行業制度建設的又一重要成果。

從2015年下半年開始修訂的資產評估準則，經過多次討論，反復征求意見，歷經2年多時間，于今年9月份得以出臺。期間《中華人民共和國資產評估法》獲得全國人大常委會審議通過并于2016年12月1日實施，《資產評估行業財政監督管理辦法》（中華人民共和國財政部令第86號）頒布，使得整個資產評估準則的修訂思路不斷適應與調整，準則內容不斷打磨與完善。修訂完成后的資產評估準則，不同以往的準則修訂，不是個別準則的局部技術性改動，而是在多重因素疊加情況下的整體性全面調整，具有以下主要特點。

一、以資產評估法為綱領，體現法律的核心要義

2016年7月2日由全國人大常委會審議通過的《中華人民共和國資產評估法》（以下簡稱資產評估法），已于2016年12月1日起施行。這是資產評估行業發展的一個劃時代的里程碑，標志著我國資產評估行業進入了依法治理的新時期。資產評估法的核心要義主要體現在對“人”、“機構”、“行業協會”、“委托人”和“法律責任”等方面，資產評估行業將在資產評估法的統領下，重塑評估人員、評估機構、行業協會與專業規則的基本架構，以準則完善市場，以準則強化監管，切實體現法律的核心要義，系統完善準則體系勢在必行。全面修訂資產評估準則，是適應資產評估法新要求的重要舉措。

資產評估法通過對“評估人”的定義，極大拓寬了執行或參與資產評估活動主體的范圍。資產評估法將資產評估活動作為社會經濟普遍事務的組成部分，體現出“大評估”的格局。同時，通過資產評估師與具有評估專業知識及實踐經驗的評估從業人員二元化構成的安排，合理地將法定資產評估業務的特別要求，與非法定資產評估業務的一般性要求巧妙的對應，實現了特殊與普通的規范要求。根據資產評估法將具有評估專業知識及實踐經驗的評估從業人作為評估專業人員對待的情況，各類準則在評估執業人員上也作出了相適應的調整，資產評估專業人員不僅包括資產評估師（含珠寶評估專業）、其他專業領域評估師，還包含其他具有資產評估專業知識及實踐經驗的資產評估從業人員。

資產評估法將資產評估機構作為資產評估活動主體，特別是對資產評估法定業務的承擔主體的定位進行了明確。本次資產評估準則修訂中，相應的將原準則體系以規范和約束“評估師”為主要對象的思路作出了調整，全面將“評估機構”明確納入新準則規范對象范疇，在基本準則中多條涉及以評估機構為行為主體的條款中，均對評估機構做出了規定。比如：基本準則第四條和第五條，評估機構在開展評估業務中，應當守法合規、遵守職業道德。第六條的獨立執業要求、第八、九、十、十一、十八、十九條的評估程序方面的要求等，均將評估機構作為主體提出明確的要求。

二、以監督管理辦法為指引，發揮評估準則的基礎作用

《資產評估行業財政監督管理辦法》的頒布，一方面是為了貫徹實施資產評估法，進一步加強和完善資產評估行業管理的需要，另一方面也為資產評估行業持續健康發展提供了制度層面的保障。在新的管理制度下，資產評估準則需要依法依規明確執業定位， 為監督管理樹立執業規則新標準。

資產評估準則的修訂，體現了資產評估行業財政監督管理的基本思路?！顿Y產評估行業財政監督管理辦法》第五條，財政部負責統籌財政部門對全國資產評估行業的監督管理，制定有關監督管理辦法和資產評估基本準則，指導和督促地方財政部門實施監督管理。作為資產評估準則體系“龍頭”地位的基本準則，其制定與發布的主體是行業行政主管部門，充分體現在資產評估法律制度下，資產評估準則不僅是資產評估執業規范的標桿，也是實現資產評估行業監督管理的基石。

《資產評估行業財政監督管理辦法》明確了財政部門監督檢查工作的體系和內容。無論是對資產評估專業人員從事資產評估業務的規范要求，還是對虛假資產評估報告和重大遺漏資產評估報告認定的標準方面，均以資產評估準則為依據。如：第十一條“資產評估專業人員從事資產評估業務，應當遵守法律、行政法規和本辦法的規定，執行資產評估準則及資產評估機構的各項規章制度，依法簽署資產評估報告，不得簽署本人未承辦業務的資產評估報告或者有重大遺漏的資產評估報告”，第十四條“資產評估機構從事資產評估業務，應當遵守資產評估準則，履行資產評估程序，加強內部審核，嚴格控制執業風險”，第十六條“資產評估機構應當遵守獨立性原則和資產評估準則規定的資產評估業務回避要求，不得受理與其合伙人或者股東存在利害關系的業務”，第四十六條“檢查時，財政部門認定虛假資產評估報告和重大遺漏資產評估報告，應當以資產評估準則為依據，組織相關專家進行專業技術論證，也可以委托資產評估協會組織專家提供專業技術支持”，等等。這些條款的內容，無不充分體現資產評估準則與監督管理的緊密聯系。

修訂后的資產評估準則是落實行業監督管理的重要依據。在基本準則的修訂中，按照監督管理辦法的要求，對原基本準則的定位、結構和主要內容進行重新梳理、調整和擴充。原基本準則為六章二十七條，修訂后的基本準則為六章三十五條。不僅內容進行了擴充，章節主旨也進行了重要的調整，將原來第三章的操作準則、第四章的報告準則和第五章的執業責任調整為現準則第三章的資產評估程序、第四章的資產評估報告和第五章的資產評估檔案，旨在能夠突出資產評估工作的核心要素與資產評估報告的要件構成。

三、以指導實踐為要務，適應評估專業發展需求

評估準則指導評估實踐規范開展，評估實踐推動準則提升完善，準則是專業認識、評估實踐和規范要求的總結，實踐是準則執行的具體體現。準則與實踐是相互推動，共同發展的關系。經過多年的資產評估實踐，資產評估的外部環境和條件在不斷變化，對資產評估專業認識不斷深入，有的內容不適應新的要求需要摒棄，有的內容存在缺陷需要調整完善，有的內容缺乏需要增添，資產評估準則自身也面臨專業標準推陳出新的需要。如：將原《獨立性準則》的基本內容并入《職業道德準則》；《資產評估程序準則》中，將原第十六條“注冊資產評估師應當將編制的評估計劃報評估機構相關負責人審核、批準”刪除；《企業價值評估準則》中，將原第二十五條中的“股利折現法是將預期股利進行折現以確定評估對象價值的具體方法，通常適用于缺乏控制權的股東部分權益價值的評估?！毙薷臑楝F第二十三條增加一款“股利折現法的預期股利一般應體現市場參與者的通常預期，適用的價值類型通常為市場價值”；《森林資源資產評估準則》中，將原第二條評估對象增加森林生態等”；《服務財務報告為目的的評估指南》，將原第二十三條 “注冊資產評估師執行以財務報告為目的的評估業務，應當根據會計準則或相關會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關條件明確價值類型，并對具體價值類型進行定義?！?修改為“執行以財務報告為目的的評估業務，應當根據會計準則或相關會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關條件明確價值類型。會計準則規定的計量屬性可以理解為相對應的評估價值類型”；這樣的修改涉及到每一個準則。修訂的準則內容，充分反映以求真務實的態度夯牢專業基礎，更好地指導評估實踐的基本功能。

以上特點是不同要素、不同職能共同作用呈現的結果。此次準則的修訂，是資產評估準則體系的一次系統性地全面完善與提升。修訂后資產評估準則，與資產評估法和《資產評估行業財政監督管理辦法》構成了資產評估管理與實踐法制化的有機整體。在資產評估行業新的發展階段，修訂后的資產評估準則緊扣資產評估行業發展現實需求，是評估行業制度建設的又一重要成果，為促進和推動行業長期健康發展奠定最堅實的制度基礎。修訂后的資產評估準則將為傳播資產評估行業核心價值理念，進一步提升資產評估行業的專業形象和社會公信力發揮更加重要的作用。