建筑企業的財務會計如何應對營業稅改增值稅

張黎

摘要：近年來，隨著國家對于營改增的不斷重視和推進，這個課題顯然已經成為國內稅務機制中的熱門話題，自2015年以來，越來越多的行業開始試行營改增措施，以防止重復納稅。在本文中，作者首先對營改增對建筑施工企業財務和會計的影響及應對措施做出了詳細的探討和研究。

關鍵詞：建筑企業；營業稅；增值稅

在增值稅和營業稅都要征收的時期，企業的稅收負擔較重，不利于企業的長期發展。在營業稅改為增值稅之后，增值稅涵蓋的范圍擴大了，避免了不必要的稅收重復，對于企業來說負擔得到了減輕。建筑企業承包的項目較多，工程量大，需要采購的材料也多，稅改之后，購買鋼材、水泥、施工機械都可以獲得相應的增值稅發票，實現進項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價值鏈，從而促進建筑企業擴大運營規模。想要把握好稅改帶來的機遇，建筑企業就必須做好財務核算工作。

1.營改增定義及對建筑企業財務工作的影響

1.1營改增定義

營改增指的是由營業稅改增值稅， 目前已在國內各大行業內普遍盛行。具體內容是指將企業要繳納的營業稅改成增值稅進行繳納， 以此來消除重復納稅的問題， 該舉措主要目的是為了改良納稅體系， 主要針對企業增值部分的納稅。

1.2對建筑企業財務工作的影響

1.2.1對企業收入的影響

企業要同時繳納營業稅和增值稅的時期，賣方的收入是不包括營業稅的營業收入，買方的收入則是包含了營業稅又包含了增值稅的收入。而在營業稅變為增值稅之后，賣方的收入是減去了增值稅的收入，相對于之前來說收入減少了，但買方就不必再為重復的營業稅買單。對于建筑企業來說，他們在采購建筑材料時的成本相應減少，而在完成項目后繳納的稅款也避免了重復征收的現象，企業財務收入有了很大的變化。另外，由于在營業稅改為增值稅之后，增值稅涵蓋的范圍擴大了，避免了不必要的稅收重復，對于企業來說負擔得到了減輕。企業會加大項目的建設力度，企業規模會進一步擴大，利益也會增加，又增加了企業的收入。

1.2.2改變了建筑施工企業傳統做賬的方法

隨著營改增措施的推進，建筑施工企業的會計核算機制將會跟著發生明顯的改變。以往財務人員在對企業營業稅進行核算時，涉及的科目很簡單，而營改增政策出臺以后，核算科目明顯增多了，運算步驟也越發增多。例如，財務人員進行營業稅的計算時，對科目的匯總一般情況之下記為“營業稅金及附加的額度”，其中所涉及的分錄的貸”則記為“應繳納營業稅”。除此之外，公司賬戶還需開設九個子欄用于多項目核算，比如進項稅金、轉出未付增值稅金、已繳納稅金、出口抵扣內銷產品應繳稅金、轉出定向稅金以及出口退稅等。

1.2.3對企業債務的影響

在營業稅改為增值稅之后，原本的營業稅不用再重復交，企業應還的債務總額也相應減少。短期來說，建筑企業外債的數額減少了，但用長遠的目光看，流動資產與流動負債的比例增加了。所以總的來說，隨著利潤的增加，資產規模的擴大，無論是企業資產總額還是負債總額，都會有一定程度的增加。

1.2.4對企業生產活動的影響

在營業稅改為增值稅之后，建筑企業的運營成本減少了，收入增多了，可使用的資產也增加了，在更少成本和更多可支配資金的情況下，企業有可能會擴大生產活動，增加項目的投資。但由于市場經濟環境中，生產要素的分配均由市場來決定，市場對企業發展的影響越來越大，這意味著建筑施工企業要想在市場競爭中脫穎而出，就必須做好融資工作。投資和融資的增加意味著風險的增加，這樣一來，企業內部可支配資金減少了，由于融資增多，企業的債務壓力也加大了，所以有可能縮小經營的規模。

2.財務會計應對稅改的對策

2.1提高領導重視度

要想做好建筑企業的財務工作，離不開企業領導的關注和支持。企業稅收直接關系到企業的既得利益，因此作為整個施工企業的管理者，企業領導必須對財務工作中的稅收工作引起重視。企業領導要調動專業的高水平編制人才給核算部門，提高整個財務工作的水準，讓專業人才發揮所長，積極討論，提出最科學的決策；還要設立合理的獎勵和懲罰標準，提高核算員的工作積極性，同時促進財務部門的良性競爭。此外，還可以建立起一套管理體系，把各部門或是各個分公司組合起來，考核財務工作的成效，以此推動財務工作的順利開展。

2.2提高財務管理水平和會計核算水平

對于任何企業的任何部門而言，管理工作都是確保企業高效運營的重要保證。因此，為了使企業能夠更好地在營改增的浪潮中屹立不倒，財務部門要將提高財務管理水平以及會計核算水平放在十分重要的位置，優化管理模式，加強在崗人員執行力。同時，企業可以多組織財務人員的培訓，提高其業務素質和實操水平。對于建筑施工企業的傳統財務人員而言，難免會對營改增機制感到陌生，面對紛繁復雜的增值稅發票不知如何管理，只有通過對相關人員進行培訓，才能使他們能夠在最短的時間內適應新的工作方式，減少企業納稅風險，降低非必須成本。在管理方面，企業要力求做到上行下效，建立健全的財務資源處理系統，保證扣稅憑證的完整性。

2.3全面了解稅收內容

建筑企業在財務工作中容易忽視增值稅的部分，財務會計就要注意廣泛收集與稅收相關的資料，找出報表中被忽視的增值稅額。例如，在對工程進行核算時，收集的資料主要是包括以下幾類：工程結算書、工程計算稿、施工合同、設計圖紙、工程師指令和竣工圖紙等等。對于不懂的部分，核算員要有親自到施工現場調查的習慣，熟悉施工的過程，關注各項費用，如工人工資、合同獎勵、施工賠償、項目的減少引起的有關費用的變化。增值稅主要是由發票來進行抵扣，財務會計還要注意收集并保存好相關的發票，并要注意發票的真偽，防止不必要的損失。

2.4實施稅收統籌管理

優化稅務統籌管理，集中表現是將企業對外的銷項與進項實行匯總。在營業稅改增值稅推行后，建筑企業要安排稅務人員開展稅收管理工作，還需要培養業務水平高，尤其對建筑施工企業統籌工作熟悉的人員。目前營改增針對建筑行業的增值稅稅率定在11%左右，且考慮到增值稅監管嚴格，納稅機制要求高的特征，稅收統籌管理工作具有深遠的意義。只有做好了稅收統籌管理，才能及時地對納稅申報和稅負抵扣做出匯總和統計，確保財務管理高效實施。建筑施工行業在具體施工過程中，更加需要注重將財務管理流程精細化，亮化，嚴格控制稅負風險的發生率。

結束語

綜上所述，在施工建筑行業內推行“營改增”試點工作后，有明顯的效果，由此也引發了不少問題，然而深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，作為企業必須積極配合、嚴格執行需要行業內人員積極應對，勇于克服轉型期無法避免的各項困難。對此，建筑施工企業有必要針對無法取得進項稅發票的主要成因，立足于強化自身管理體系，同時更好地規避風險。

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