《公司治理與內部控制》教學改革方案的研究

王會云

摘 要在我國當前公司治理與內部控制教學模式相對落后、教學改革幾乎空白的背景下，本篇文章以我校金陵科技學院商學院會計和財務管理專業為依托，分析公司治理與內部控制課程教學中存在的問題，基于該課程的教學特點，結合該課程教學內容，探索出一系列調動學生積極性從而提高教學效果的教學模式和方案。

【關鍵詞】公司治理；內部控制；教學方案

《公司治理與內部控制》在其它研究性的綜合本科院校，一般是以兩門獨立課程進行開設的。由于我們學校是一個將培養高級應用型人才作為學校人才培養目標的普通本科院校，因此會計專業在課程設置和課時分配上，特別突出向有利于提高學生動手及實踐能力課程傾斜，但同時又考慮到必須兼顧學生會計專業理論體系的完整性以及學生畢業后進一步進修或者在工作崗位進一步晉升的需求，有必要讓學生學習并了解公司治理及內部控制方面的內容，但又受限于整個專業總體課時的限制，只能將這這倆部分內容合二為一，這也給我們的主講教師帶來了不小的困難和挑戰，如何能夠在有限的課時內，將原本就比較偏重理論，因此在講解過程中難免使學生容易感到枯燥的公司治理及內部控制的內容，能夠非常有效的傳遞給學生，需要我們任課教師在教學內容和教學方法上必須不斷的認真總結和思考，積極探索教學方案的改革和創新。

1 公司治理與內部控制在企業治理及管理中的重要性

現在，作為一名優秀的管理人員或者職業經理人，除了掌握許多管理理論和方法之外，還需要掌握另一門很重要的學問，那就是治理；而作為一名優秀的企業家，尤其是一名世界級的企業領袖，更需要倆者兼顧，倆手都要抓，即一手抓治理，另一手抓管理；原因是公司的經營除了考慮顧客作為上帝的滿意度之外，還需要關注第二個上帝即投資者的態度；比如曾是三大乳制品品牌的日本雪印公司，因為把進口的牛肉說成是國產的而針對消費者造假導致公司破產，就是一個典型的因為公司管理出現了問題而導致顧客這個上帝的不滿意；而另一家同樣是乳制品的公司，帕瑪拉特，卻因財務的造假給投資者帶來巨大的損害的案例，就是一個典型的公司治理案件，因為盡管帕瑪拉特的產品市場很成功，但該公司還是轟然倒下，原因就是該公司沒有照顧好它的另一個上帝，即公司的投資者、出資人。由此可見，雪印的破產是管理事件而帕瑪拉特則是一個典型的公司治理事件。

內部控制的重要性，除了企業外部的審計人員非常重視之外，作為企業組織本身以及企業的管理部門，也是非常重視企業的內部控制；因為內部控制既是一切審計工作的基礎，也是企業一切管理工作的基礎；企業的管理部門需要企業自身的內部控制體系去排除企業可能存在的錯誤、舞弊以及不可靠的信息等，然后據此做出正確的管理決策；所以內部控制系統對企業來講就是一種工具，企業的管理者借助這個工具實現了企業有條不紊的高效運作，從而保證企業達到既定的管理目標；從COSO報告的觀點我們可以看出，一個組織之所以設置內部控制，其目的就是為了促使企業實現自己的目標和愿景，達成上下一致的管理理念，將顧客需求轉移給企業各個部門，改變需求的優先順序，實現企業的未來成長。因此可見，內部控制可以很好的提高企業的經營效率，降低企業資產損失的風險并且為企業財務報表的可靠性提供有力的保證和法治作用。

2 《公司治理與內部控制》課程的特點及其在教學中存在的主要問題

由于公司治理與內部控制是我校商學院會計學和財務管理專業的核心課程之一，決定了該課程具有廣泛的適應性，對了解上市公司的公司治理結構、高管的約束與激勵模式、基于風險管理模式下的企業內部控制管理過程、內容及其管理規律措施等都有重大的作用，對解決公司治理及公司管理過程中出現的問題以及擴大我校財經專業學生知識面也有很大的幫助，因此該課程的教學改革必須結合當前社會經濟發展的趨勢、公司最新的股權結構現狀和現階段學生的學習和心理特點等，開展教學改革設計與嘗試。

2.1 《公司治理與內部控制》課程的特點

《公司治理與內部控制》是一門多學科交叉又相互滲透的綜合性學科。公司治理部分的內容主要闡述公司治理結構即股東大會、董事會、監事會三者的權利與職責，如何分配三者的權利從而使得三會的權利能夠獲得相互制約和平衡，其中涉及到契約關系以及公司法等相關學科；而內部控制最初在會計學專業課程的設計中，曾以財務會計中的一部分存在，從而使得傳統常常誤以為內控是會計的一個分支；在審計課程中也往往會涉及到部分內部控制的內容，但審計課程也只是在側重于內控控制的檢查和內部控制的評價，很少涉及內部控制的原理；綜上所述，公司治理與內部控制課程不僅涉及到經濟、法律、文化等眾多領域，又受到社會模式、經濟及科技發展水平、管理理念的制約和影響，使得該課程顯得非常復雜，具有綜合性和邊緣性，并要隨著外部環境的變化以及公司不同的發展階段而變化。

2.2 《公司治理與內部控制》課程教學中存在的主要問題

從上述介紹該課程的特點可以看出，這門課程無論是對授課教師的知識儲備還是授課能力，都有很高的要求，當然也是一個很大的挑戰。要求授課教師不僅僅要對公司治理和內部控制的理論知識深刻理解和掌握，更重要的是具備管理一個大型公司的實戰經驗，第一點對教師來說不是什么問題，高校教師一般都具備很好的學習能力，但是第二個要求授課教師具有管理大型上市公司的從業經歷，對很多的高校教師來說，的確很難滿足，因為在我們國家，許多高校的教師，很大一部分都是從校門到校門，缺乏在大型公司從事工作或管理的實踐經驗，因此這一點也是制約該課程教學效果很難提升的一個內在因素。從學生的角度出發，由于在校的大學生從未真正進入過公司，自然也無法結合公司的運作來理解公司治理結構及公司的內部控制，因此，僅憑課堂教師講授，很難取得良好的課堂教授效果。最后從目前的該課程的使用教材來看，幾乎沒有一本教材包括了公司治理和內部控制這倆部分內容的，因此我們教學團隊在講授該課程時，只好使用我們團隊教師自己的自編講義；同時，基于COSO的最新《企業風險管理——綜合框架》理論，從風險和公司治理出發的對內部控制理論進行的豐富和延伸，也沒有完全反映在教學活動中去，正是諸如以上列舉的種種原因，使得該課程一直很難取得比較理想的教學效果，也進一步充分說明該課程教學模式改革和創新的必要性。

3 《公司治理與內部控制》課程的教學改革方案的設計

3.1 構建形式多樣的“案例教學”模式

公司治理與內部控制是一門與公司的類型、規模、人員素質等情況緊密相關的課程，整個課程教學的關鍵就是在于案例與實踐，否則該課程僅僅知識一部文件匯編外加制度說明；在該課程實施案例教學的時，首先要注意所選案例的現實性、新穎性以及案例的典型性和能啟發學生的思考性，在搜集案例時，應結合國內外公司的發展現狀以及內控不同層次的應用對象，并覆蓋到公司內部控制的各個業務環節；其次，應將搜集的案例穿插好到教學的各個環節，如在闡述某一理論之前，先安排一個“引導型案例”由此激發學生對將要介紹的內容的學習興趣，并借此案例啟發引導學生積極思考，在開展具體的理論教學內容；在理論教學結束后，可以介紹一個“單項應用案例”，借此案例幫助學生迅速將理論轉化為具體實踐，從而提高學生分析問題并結局問題的能力，最后在教師講解完所有的教學內容之際，要求學生自行搜集“綜合應用型案例”資料并結合課堂所學內容提出該公司內控存在的問題以及相應的解決方案。

3.2 積極開展“探索實驗教學”方法

該教學方法應糅合在上述案例教學中的第三步綜合應用型案例的過程中，即學生在教師的積極引導下，將所學的相關理論知識置于探究的背景下，通過學生親自探究現實世界來學習與提高自身能力的過程。該方法的具體實施是教師將全班的學生分成若干的團隊，并為每個團隊布置一個選題，選題可以是國內外的經典案例，也可以是學生自己調查的一家現實企業；然后要求學生通過網上查閱或其它實地考察等方式自行搜集案例資料，并運用所學的相關理論知識對搜集的案例進行公司治理結構及內部控制等存在問題進行分析，并提出解決方案，形成一份研究報告并上交，最后要求每個團隊將這個分析過程制作成PPT，上臺分析講解，不同團隊之間相互交流與驗證；教師針對每個探究方案進行歸納總結，并給每個團隊的匯報提出建設性意見與進一步思考的方向。

3.3 在教學中主動采用“實踐—理論—再實踐”的教學方案

公司治理與內部控制本身的學科特點為教學方法的研究提供了廣闊的空間；為了使得“實踐—理論—再實踐”教學得以實踐和應用，我們在教學過程中必須改變以往那種以教師主講，學生只負責坐在教室聽課或者記筆記、只重視教師的知識傳授而忽視啟發學生主動思考和實踐的傳統課堂授課模式，“實踐—理論—再實踐”組合的教學方法提出采用靈活多樣的教學方法，營造一個積極生動的課堂氛圍，通過開展一系列實踐活動引導學生創造性的主動獲取知識并運用知識。

這一教學方法是通過采用“實踐—理論—再實踐”的教學設計，在開設公司治理與內部控制課程之前，利用我們商學院會計專業培養計劃中的“專業實習”，組織學生前往實習企業，實際考察企業內部控制制度的建立以及執行情況，并要求學生寫出對該企業內部控制的現狀的評價報告，讓學生對企業內部控制行程直觀認識，為后期的理論學習做好鋪墊。在講授公司治理的治理結構之前，就先安排學生，選擇自己熟悉或者感興趣的上市公司，通過閱讀該上市公司的年報或者通過該上市公司的網站，獲取該公司的公司治理及股權結構等，，然后在講授的過程中，結合具體的教學內容，讓學生在課堂上展開討論，教師通過主動引導，要求學生對初步提交的內控評價和公司治理結構的報告進行修改、補充和完善，對公司治理結構和內部控制制度提出更為深入的改進意見，并形成最終評價報告，遞交企業進行鑒定。在結束該課程之后，教師可以要求學生根據實習企業的具體情況，做出對該企業治理結構及內部控制的完整和有效性的評價，然后針對該公司的控制弱點和控制真空處提出重新設計的可行性建議，從而充分提高學生的實務操作與綜合應用能力。

總上所述，作為活躍于教學一線的教師，本人通過多年講授公司治理與內部控制這門課程，不斷的總結和研究教學方法，并積極進行教學模式的改革和創新，堅持不懈的將上述方法運用到課程的平時教學過程當中，取得的教學效果還是非常顯著的：比如學生的學習積極性獲得了明顯的提高，而且改變了以往學生在教師上課時，一言不發的沉悶現狀，通過新的教學方法的運用，學生表現為更加樂于參與課堂討論，課堂氣氛也隨之活躍，尤其是在綜合應用案例分析過程中，學生的改變更加突出，當然學習成績也有了顯著的提高。由此可見，在教學中探索出的這一系列方法具有較強的應用價值，能夠有效保證教學目標的實現。

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作者單位

金陵科技學院商學院 江蘇省南京市 211169