注冊會計師：演繹“破產(chǎn)管理人”新角色

今年10月份，國務(wù)院出臺《關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見》（下稱“《意見》”），表示要“依法依規(guī)實施企業(yè)破產(chǎn)”，降低企業(yè)杠桿率。這是自1994年《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》出臺以來，國務(wù)院再次發(fā)文指導(dǎo)企業(yè)的破產(chǎn)工作。

破產(chǎn)管理工作日漸升溫，注冊會計師要想把破產(chǎn)管理人這個角色“演”到位，就要對破產(chǎn)管理人工作有清楚的認識和正確的解讀。

破產(chǎn)管理人工作將在磨合中前進

今年10月份出臺的《意見》指出，要充分發(fā)揮企業(yè)破產(chǎn)在解決債務(wù)矛盾、保障各方權(quán)利、優(yōu)化資源配置等方面的作用；完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法政策；健全破產(chǎn)管理人制度；探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)制度。因此，開展破產(chǎn)管理人工作恰逢其時，也注定要在實踐中不斷磨合前進。

我國《破產(chǎn)法》自2007年實施以來，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生。但因我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》的制度設(shè)計只針對單一企業(yè)破產(chǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒有任何涉及，所以，司法實務(wù)部門嘗試以源于美國的實質(zhì)合并規(guī)則作為解決關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)問題的一種方法。然而，這些做法既沒有法律依據(jù)，方法也不盡一致。

目前，我國還沒有具體調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并的規(guī)范性文件，理論和司法實務(wù)界對如何適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則的認識也不統(tǒng)一。這也是破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)需要進一步規(guī)范和完善的方面。

破產(chǎn)管理應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師專業(yè)優(yōu)勢

注冊會計師在企業(yè)破產(chǎn)程序中發(fā)揮著不可替代的作用，其擔(dān)任破產(chǎn)管理人也有先天的優(yōu)勢。

首先，會計師事務(wù)所擁有高效的業(yè)務(wù)團隊。注冊會計師行業(yè)傳統(tǒng)的審計等業(yè)務(wù)均需要團隊合作才能完成。相對其他中介機構(gòu)而言，注冊會計師行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)打造了會計師事務(wù)所高效的團隊運作機制。

其次，注冊會計師具有較高而全面的專業(yè)技能。會計師事務(wù)所的主要服務(wù)對象是各類企業(yè)法人，日常中的企業(yè)財務(wù)審計、管理咨詢等工作都是注冊會計師經(jīng)常開展的業(yè)務(wù)。另外，在注冊會計師資格考試中，除了有對會計、財務(wù)管理、審計等方面的知識考查外，也包括了經(jīng)濟法、稅法等法律方面的知識要求。

再次，《破產(chǎn)法》引進破產(chǎn)管理人制度的設(shè)計目標，就是改變過去清算工作主要由非專業(yè)人士和政府部門主導(dǎo)的模式，引入既懂企業(yè)經(jīng)營管理和法律，又精通財務(wù)的專業(yè)人士來擔(dān)任，而注冊會計師恰恰符合這一要求。

最后，注冊會計師在破產(chǎn)管理人具體工作中占據(jù)優(yōu)勢。注冊會計師在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、企業(yè)財產(chǎn)的清理和估值等工作中具有自己的獨特優(yōu)勢。例如，破產(chǎn)管理人行使職權(quán)過程中，首先需全面接管企業(yè)的財產(chǎn)、賬簿記錄、印章和其他文獻資料等。注冊會計師因具備專業(yè)的審計能力，可將盤點和賬簿檢查方面的專業(yè)知識靈活運用到資產(chǎn)接管過程中，以有效發(fā)現(xiàn)債務(wù)人隱匿財產(chǎn)、印章、重要合同等行為，從而規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

資產(chǎn)調(diào)查為破產(chǎn)管理工作打好“地基”

進行破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查，有利于掌握破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，為破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)管理提供依據(jù)；有利于了解破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟行為，確認破產(chǎn)程序中的各項實體權(quán)利；有利于對債務(wù)人財產(chǎn)進行準確把握和有效追收，以保障破產(chǎn)程序合法、順利進行，保障債權(quán)人得到最高的權(quán)利和受償。

進行破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查必須明確幾個要點。首先需要明確的是，注冊會計師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進行的資產(chǎn)調(diào)查，與注冊會計師接受破產(chǎn)管理人的委托進行審計所做的資產(chǎn)調(diào)查深度是不同的。當注冊會計擔(dān)任破產(chǎn)管理人進行資產(chǎn)調(diào)查時，除了充分運用審計程序和方法進行調(diào)查以外，還應(yīng)結(jié)合《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人履行職責(zé)的要求，盡可能利用各種途徑和方法，以有效識別、調(diào)查和保護債務(wù)人財產(chǎn)。

同時需要注意的是，注冊會計師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進行資產(chǎn)調(diào)查時采用的審計程序和方法，與常規(guī)的年報審計和專項審計是不同的。當注冊會計師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進行資產(chǎn)調(diào)查時，應(yīng)采用詳查方法，而非進行一定比例的抽查，應(yīng)對破產(chǎn)企業(yè)的賬面資產(chǎn)進行逐項審查，以盡可能獲取破產(chǎn)企業(yè)完整的財務(wù)信息。

關(guān)聯(lián)企業(yè)實體合并破產(chǎn)需避免“混同”

關(guān)聯(lián)企業(yè)實體合并破產(chǎn)，是指由關(guān)聯(lián)企業(yè)成員破產(chǎn)而引起的部分或全部關(guān)聯(lián)企業(yè)的合并破產(chǎn)。從財務(wù)角度出發(fā)，關(guān)聯(lián)企業(yè)實體合并破產(chǎn)的實務(wù)操作包括：經(jīng)營性財產(chǎn)混同的判斷，財務(wù)管理混同的判斷，經(jīng)營業(yè)務(wù)混同的判斷以及人員混同的判斷。