談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

李櫻

摘要：行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)可以被視為是一個(gè)單位的管理機(jī)制，由一系列管理制度和方法構(gòu)成，管理會(huì)計(jì)被引入后在一定程度上能夠提高單位內(nèi)部控制效率，而內(nèi)部控制制度的完善也能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)作用的發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而推動(dòng)單位正常運(yùn)營。為了能夠進(jìn)一步充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，本文就如何健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行了深入討論，首先闡述了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性，然后討論了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，之后指出了現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過程中內(nèi)部控制制度上存在的不足，最后提出了一些建議使管理會(huì)計(jì)的作用得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 管理會(huì)計(jì)

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，行政事業(yè)單位的職能發(fā)生了一定變化，要想保證單位穩(wěn)健運(yùn)營必須加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上增加管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在一定程度上可以被視為是一個(gè)分析系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮作用時(shí)必須要有內(nèi)部控制機(jī)制的支持，如果單位內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷，一些信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性就會(huì)受到一定影響，誤導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)度。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位要想構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制體系，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也起到一定促進(jìn)作用。這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)并不是只被應(yīng)用在單位內(nèi)部控制的某一環(huán)節(jié)，而是被應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮在一定程度上能夠間接起到提高單位內(nèi)部控制機(jī)制合理性的作用，為單位穩(wěn)健運(yùn)營提供一定保證。現(xiàn)階段我國很多地區(qū)的行政事業(yè)單位都引入了管理會(huì)計(jì)并不斷建立健全自身內(nèi)部控制體系，但是在引入初期必須在內(nèi)部控制制度層面進(jìn)行協(xié)調(diào)，將管理會(huì)計(jì)理念、方法和手段與內(nèi)部控制體系相協(xié)調(diào)，使單位內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)踐層面，進(jìn)而構(gòu)建全面、高效的內(nèi)部控制體系。這樣不僅有助于實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)，而且還能夠?yàn)閱挝蛔龀稣_的運(yùn)營決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

（一）管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

全面預(yù)算管理是指單位根據(jù)預(yù)算情況合理分配、控制、考核內(nèi)部各個(gè)部門的資源，進(jìn)而完成既定經(jīng)營目標(biāo)的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于單位內(nèi)部預(yù)算管理中，不僅能夠幫助單位更加合理地規(guī)劃和控制資源，而且還能夠根據(jù)單位實(shí)際情況提出合理的決策，切實(shí)解決全面預(yù)算管理工作開展過程中存在的諸多問題，進(jìn)而形成預(yù)算管理的全過程有效流程控制，在提高預(yù)算約束力的同時(shí)，提高單位各部門工作人員的工作積極性。

（二）管理會(huì)計(jì)在責(zé)任落實(shí)上的應(yīng)用

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，責(zé)任會(huì)計(jì)指的是以各責(zé)任中心為主體，謹(jǐn)遵權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，對(duì)信息進(jìn)行系統(tǒng)處理以責(zé)任控制責(zé)任考核為主要內(nèi)容，進(jìn)而形成的一種內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)被應(yīng)用于行政事業(yè)單位主要是以各處室為責(zé)任中心，根據(jù)給予這些處室的權(quán)利對(duì)其進(jìn)行責(zé)任考核。這樣做在一定程度上可以控制和防范人浮于事等不良現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)單位內(nèi)部控制效率的提高。

（三）管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的應(yīng)用

一個(gè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一就是風(fēng)險(xiǎn)防控，有效防控風(fēng)險(xiǎn)可以為單位長久穩(wěn)健運(yùn)營提供一定保障。管理會(huì)計(jì)的引入在一定程度上提高了行政事業(yè)單位對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，使單位管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些已經(jīng)發(fā)生的及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取科學(xué)、合理的措施調(diào)整自身運(yùn)營方式來控制風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中存在的不足

隨著我國改革開放的不斷深入，財(cái)稅體制和預(yù)算管理制度也在不斷完善。對(duì)此，各地區(qū)行政事業(yè)單位都在積極引入管理會(huì)計(jì)完善自身內(nèi)部控制體系。但是由于行政事業(yè)單位涉及層面較為復(fù)雜，領(lǐng)域廣泛，人員眾多，管理會(huì)計(jì)的妥善應(yīng)用存在一定難度。

（一）人員的內(nèi)部控制意識(shí)有待提高

管理會(huì)計(jì)要想被妥善應(yīng)用，人的因素非常重要，如果單位人員內(nèi)部控制管理意識(shí)僵化，思維觀念守舊，那么管理會(huì)計(jì)的作用很難被發(fā)揮出來。雖然目前我國很多地區(qū)行政事業(yè)單位管理模式和預(yù)算體制都發(fā)生了變化，但是由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，一些單位要錢辦事、不求效益、不問責(zé)任的行為習(xí)慣和思維模式已經(jīng)根深蒂固，單位的一些項(xiàng)目在集體討論時(shí)形式性過強(qiáng)，與管理會(huì)計(jì)控制、考核評(píng)價(jià)、決策等內(nèi)容相悖。同時(shí)，一些人員仍然按照以往的方式開展相關(guān)工作，不積極配合管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容。這樣一來，直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的作用難以得到充分發(fā)揮。

（二）管理會(huì)計(jì)的理論體系及操作方法有待完善和創(chuàng)新

雖然我國引入管理會(huì)計(jì)已經(jīng)有30多年，但是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用較多，而我國行政事業(yè)單位存在一定特殊性，很多理論知識(shí)和實(shí)踐指導(dǎo)都不適用于行政事業(yè)單位。現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位雖然也積極引入管理會(huì)計(jì)來完善自身內(nèi)部控制，但是缺乏有針對(duì)性的理論系統(tǒng)和實(shí)踐操作方法，一些單位在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)過程中對(duì)于一些疑難問題難以妥善處理，經(jīng)常出現(xiàn)事倍功半的情況，難以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

（三）管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)有待完善

近些年來，我國現(xiàn)代化信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，信息化處理數(shù)據(jù)信息能力逐漸增強(qiáng)。企事業(yè)單位都在運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展工作，工作效率明顯得到提高。在這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下在一定程度上也推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)工作的順利開展，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)在對(duì)單位重大事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃、決策過程中必須借助相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和判斷，如果信息數(shù)據(jù)缺失就會(huì)直接影響決策的準(zhǔn)確性。但是現(xiàn)階段我國有相當(dāng)一部分地區(qū)的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)還有待完善，由于歷史發(fā)展等原因在平臺(tái)中存在著信息缺失的情況。同時(shí)，一些單位由于經(jīng)費(fèi)緊張、專業(yè)技術(shù)人員不足等情況，內(nèi)部管理會(huì)計(jì)平臺(tái)的建設(shè)也是存在一定滯后性，這樣也會(huì)間接影響管理會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（四）管理會(huì)計(jì)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)有待完善

雖然近些年來，我國財(cái)政部等相關(guān)部門不斷建立健全相關(guān)法律法規(guī)，旨在加強(qiáng)預(yù)算績效管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理科學(xué)化，確保財(cái)政資金的使用質(zhì)量。但是在實(shí)際工作中仍然存在預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善、可操作性不強(qiáng)等問題。很多規(guī)章制度中都是只對(duì)共性指標(biāo)的規(guī)范性要求進(jìn)行了明確，而沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效益、效果以及效率進(jìn)行考核和明確。同時(shí)，一些地方政府也沒有根據(jù)自身實(shí)際情況制定個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)，有的雖然制定了標(biāo)準(zhǔn)但是卻偏離了實(shí)際，這些情況都不利于管理會(huì)計(jì)科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算績效評(píng)價(jià)。

（五）管理會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2015年發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國會(huì)計(jì)人員約為1600萬人，其中由534萬人在行政事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作，有人認(rèn)為這部分會(huì)計(jì)人員只關(guān)心賬表數(shù)字，不注重動(dòng)態(tài)分析，只知請(qǐng)示匯報(bào)卻不參與決策。雖然這種觀點(diǎn)過于偏激但實(shí)際上確實(shí)存在一定會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)滯后的情況，一些人員不主動(dòng)接觸和學(xué)習(xí)成本財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算等管理會(huì)計(jì)知識(shí)，即使讓其擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)也是形式大于實(shí)質(zhì)，不能為單位提供有效信息，嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)運(yùn)用效果。同時(shí)，一些單位也對(duì)會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)繼續(xù)教育培訓(xùn)工作不太關(guān)注，沒有安排專業(yè)技術(shù)人員為其進(jìn)行系統(tǒng)指導(dǎo)，間接阻礙了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

四、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的一些建議

本節(jié)從國家、單位以及個(gè)人三個(gè)層面，通過采取建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方式充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

（一）國家層面

第一，完善和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)理論體系及操作方法。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織理論界、學(xué)術(shù)界、企業(yè)及行政事業(yè)單位的專家及突出管理人員，通過調(diào)研、考察等多樣化方式并根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位情況構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論體系及操作指導(dǎo)。同時(shí)，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國外的一些管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，取其精華充分應(yīng)用到我國行政事業(yè)單位中來，確保管理會(huì)計(jì)的作用能夠得以充分發(fā)揮。第二，完善國家行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)平臺(tái)建設(shè)的投入，安排專業(yè)技術(shù)人員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)盡可能地將歷年國內(nèi)外以及各地區(qū)數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、歸集、分類，構(gòu)建一個(gè)較為完善的行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息大平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫，為管理會(huì)計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。第三，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的預(yù)算績效評(píng)價(jià)法律法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行明確，不僅要對(duì)共性指標(biāo)的規(guī)范性要求進(jìn)行明確，而且還要明確預(yù)算執(zhí)行的效益、效果以及效率。此外，中央政府還應(yīng)當(dāng)采取一定措施督促各地方政府盡快出臺(tái)符合其自身實(shí)際情況制定個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)的合理性進(jìn)行監(jiān)督。

（二）單位層面

第一，建立健全內(nèi)部管理體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》基礎(chǔ)之上制定一套內(nèi)部控制體系，以預(yù)算管理為主線，重大事項(xiàng)決策風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)，明確各個(gè)科室的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題能夠落實(shí)到個(gè)人，確保管理會(huì)計(jì)工作順利開展。第二，單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化工作人員內(nèi)部控制管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)觀念，通過會(huì)議、活動(dòng)、競賽等多樣化宣傳方式使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，促進(jìn)各科室積極配合管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容。

（三）個(gè)人層面

單位應(yīng)當(dāng)重視管理會(huì)計(jì)人員的選聘工作，不僅要注重學(xué)歷方面，而且還要重視其實(shí)務(wù)能力和思想道德素質(zhì)，可以通過筆試與面試相結(jié)合的方式選拔出一些高素質(zhì)人員擔(dān)任管理會(huì)計(jì)相關(guān)職務(wù)；同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，定期組織相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，使管理會(huì)計(jì)人員能夠了解和掌握最新理論知識(shí)和業(yè)務(wù)處理辦法。此外，單位還可以采取邀請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員下實(shí)地指導(dǎo)的方式對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)，使其能夠在謹(jǐn)遵單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，為單位未來穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

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（作者單位：蕭山區(qū)財(cái)政局）