論“營改增”對石油企業的影響及對策

吳慶琴

摘要：“營改增”的稅制改革影響著國內企業的經營及廣大人民群眾的生活，是近些年來國內稅收政策的重要變革。“營改增”后，對于企業的稅負及今后的財務管理所產生的影響是必然的。2016年5月，“營改增”改革在全國范圍內拉開了帷幕，本文針對這次改革對石油企業的稅負影響進行分析，對企業經營管理帶來的影響進行探討，從而為石油企業總結出應對“營改增”改革的策略。

關鍵詞：“營改增” 石油企業 對策

2016年我國政府決定5月份在全國全行業全面推行“營改增”改革，營業稅將逐步退出經濟社會歷史舞臺。石油企業早就實施了“營改增”試點改革，但是對于此次全面推開“營改增”改革如何應對，是一個值得研究的課題。

一、“營改增”的重要意義

“營改增”不僅是規范我國稅制體系改革，而且也是我國各行各業降低稅負以及結構性改革的改革方式?！盃I改增”不僅能夠解決重復征稅問題，而且進項稅抵扣也有利于促進我國各行業經營單位加大投資力度，也有利于后續稅收優惠政策的進一步出臺。對于石油企業來說，全面“營改增”改革不僅能起到進一步降低稅負的作用，而且有利于石油企業科學調整自身事的產業結構，也有利于石油企業增加提升自身研發能力和生產能力的投資。

二、全面“營改增”對石油企業的影響分析

石油企業中的運輸業、勘察設計、通訊業務在“營改增”改革前，石油企業的這些勞務已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規定實施增值稅繳納，包括石油企業之間提供的有關鉆井、地質勘探等勞務按照17%稅率繳納增值稅。但是“營改增”改革全面推行后，因為以前《油氣田增值稅管理辦法》中所規定的勞務范圍，同這次全面“營改增”所規定的應稅服務范圍并不一致，而且這次“營改增”改革明確指出石油企業按照2016年“營改增”改革實施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業的增值稅應稅行為，而應當按照全面“營改增”改革所規定的增值稅稅率和適用范圍應稅。

本文對于2016年“營改增”改革對石油企業的影響分析如下。

（一）對鉆探業務的影響

石油鉆探業務包括鉆井、井下作業、固井等施工及配套技術服務業務，2016年“營改增”改革以前，石油企業提供的此類業務應出具17%增值稅發票供接受服務方進行抵扣，如果由非石油企業提供鉆井業務，則開具營業稅發票。

然而2016年“營改增”改革后，無論是石油企業還是非石油企業，都出具11%的增值稅發票，相應的抵扣范圍被擴展開，這導致原有的石油企業間的勞務提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的，但是具體業務情況中，石油企業稅負變化如何，需要在實踐中驗證。

（二）對工程建設的影響

石油企業包含的工程建設紛繁復雜，從油氣資源采集、運輸、修建、維護、輸卸、基建等各類工程建設作業，還包括供水、供電等后勤工程建設，以及環境保護有關的環保工程建設。在2016年“營改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業增值稅生產型勞務征收范圍注釋》中所涉及的項目（辦法和注釋涉及的應稅項目，按照17%出具增值稅發票，導致石油企業提供工程建設業務的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的）外，其他此類應稅勞務業務是按照營業稅征收的。而2016年全面“營改增”后，所有牽涉建筑物、構筑物工程的工程建設，都要按照增值稅來納稅，稅負為11%，比原來營業稅的3%有所提高，而這些工程建設的進項稅額尚不能從銷項稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負。但是增值稅作為價外稅，這次改革對石油企業的工程建設業務是否真實提高了稅負，有待于在實踐中檢驗。

（三）對油氣田企業通信業務的影響

通信公司多為油氣田企業下屬的二級單位，主營業務包括：油田企業內部和外部的互聯網業務、油田數字化綜合業務、市話、國內國際長話、有線無線遠程數字傳輸等服務業務。通信公司的信息化建設和通信業務的發展，一直本著以滿足油田生產和員工生活為發展目標。近幾年，固定電話業務持續下降，手機更新換代速度加快，移動業務快速增長，三大運營商的競爭異常激烈。由于受到人工費增長和業務收入下滑的影響，通信公司最近的營業收入主要來自于油田內部業務，外部業務收入增幅收窄，嚴重影響通信公司的盈利能力。“營改增”的實行對通信公司稅率的影響主要有：①“營改增”以前，固話和互聯網業務為營業稅稅率3%；網絡設施和設備租賃為營業稅率5%；對油田內部的基電服務為增值稅率17%；對油田內部的信息技術服務為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯網業務的稅率上調為11%的增值稅率；網絡設施和設備租賃上調到17%的增值稅率；對油田內部的基電服務下調到11%的增值稅率；對油田內部的信息技術服務下調到6%的增值稅率。從整體上看，通信業務的稅率有上調也有下降，但對通信公司收入影響占比最大的固話和互聯網業務稅率增幅較多，受進項稅抵扣的限制，稅負會有所增加。另外“營改增”后，通信公司的銷售模式也會影響。因為通信公司的手機銷售實行17%的增值稅率，而對于話費部分又適用11%的稅率。現如今，人們更新手機的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機贈話費的套餐銷售，屆時如果不能明確地劃分貨物和勞務的比例，將采用從高適用稅率統一核算。因此，通信公司需要認真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營改增”改革下的石油企業納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業應認真學習并宣貫全面“營改增”的內容和實施細則，積極應對稅制改革，做好納稅籌劃和經營思路的轉變。提高石油企業全員稅負意識，加大日常工作中增值稅進項稅發票的取得，爭取稅收抵扣。同時石油企業的會計人員和稅務管理人員應提高增值稅的納稅籌劃水平，對石油企業的經營管理方面提出納稅籌劃意見和具體實施措施，以提高石油企業整體的納稅籌劃能力。

（二）調整優化成本結構來降低稅負

全面“營改增”之后，石油企業應當對提供服務的業務的成本與結構進行改革優化，提高進項稅可抵扣經濟事項的比例，例如人力成本占比例較大的業務，可采用非核心業務外包方式取得增值稅進項稅發票。如石油企業非核心業務的員工、保潔人員和辦公室服務人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發票的方式來抵扣進項稅額。此外，石油企業購置無形資產、固定資產時，一定要盡可能地獲取增值稅進項稅發票，起到抵扣進項稅的作用，以降低石油企業稅負。

（三）強化對納稅籌劃細節的處理

石油企業面對全面“營改增”改革，應當在增值稅稅務管理的細節處來提高管理能力。具體應做到，對于經濟業務中的納稅人身份應當加以科學判斷，如果石油企業處于規定的營收范圍內，且自身可抵扣項目非常少，那么選擇小規模納稅人身份將有利于降低稅負，而且還能在服務價格上給予客戶優惠，以提高市場競爭力。

在供應商選擇上應當選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發票的供應商，有利于降低石油企業自身稅負。此外，石油企業可以對收入確認時點進行籌劃，以對每期確認的增值稅納稅金額進行籌劃，已獲得最大化的貨幣時間價值，這有利于石油企業資金鏈的科學管理。

石油企業應當加強增值稅專用發票的管理，應當保證獲取發票的及時、發票本身的真實合法，以切實起到增值稅進項稅抵扣的作用，進項稅發票應當滿足三流合一的標準，即發票流、合同流、現金流這三方必須相符，就是發票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應當是一致的，這樣有助于規避稅務風險。

四、結語

2016年全面“營改增”改革對石油企業稅務管理工作提出了更高的要求，石油企業不僅應當積極學習和掌握2016年全面“營改增”的內容細節，還應當積極利用相關各項優惠政策，規范自身增值稅發票管理工作，同時積極實施納稅籌劃，以降低石油企業稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。

參考文獻：

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（作者單位：中國石油冀東油田分公司）