基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系

肖江山

摘要：基于平衡計分卡的稅收管理績效評價是稅務機關在平衡計分卡的原理上運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。本文分析了以往的稅收征管質量評價體系存在幾個弊端；構建稅收管理績效評價體系的原則；構建基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系。從關鍵指標層面、管理層面、操作層面三個方面闡述了平衡積分卡的稅收管理績效評價體系。

關鍵詞：科學；稅收管理；績效評價體系

所謂稅收管理績效評價，指稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。稅收管理的目標是為了確保納稅人依法納稅。稅收管理績效的目標作為子目標，通過實施績效評價，從服于且服務于稅收管理目標。平衡計分卡是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系目的就是要建立“實現戰略制導”的績效管理系統，從而保證企業戰略得到有效的執行。

以往的稅收征管質量評價體系存在幾個弊端：一是重事后評價而輕事前和事中控制，特別是事中控制是在評價過程中的溝通，能夠及時進行調整評價指標、積極溝通引導被評價稅務人員的行為，防患未然，優化評價結果。二是重財務指標而輕非財務指標，以征稅完成額考核各級稅務機關及稅務人員的工作績效，而對非財務指標如納稅人滿意度指標稅務人員的工作態度、創新精神、知識水平等方面反映不夠。合理的指標設計是定性和定量分析相結合，且這兩類指標的權重組合取決于被評價稅務人員的綜合素質。三是重事輕人，缺乏物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制，影響評價效率提高。在評價體系中，要將“薪酬激勵”、“情感激勵”、“上升激勵”相結合。稅收管理績效評價時應本著系統性、戰略性、靈活性的特點，從經濟和效率兩方面出發，注重對指標的聯系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。

一、構建稅收管理績效評價體系的原則

（一）計算機技術的運用

利用計算機數據的大量性、準確性、快捷性為基礎，結合稅收征管模式和企業經濟情況，設置科學的評價指標和評價標準，按照一定的程序方法，通過定性定量分析，對某一時期內的稅收征管質量和效率做出客觀、公正的綜合評價。在以“目標管理”為手段的績效評價體系中，一是建立稅收管理績效評價指標體系，包括稅收征管內部考評指標，包括執法準確率、獎勵加分率、稅收服務滿意率、綜合考核率；稅收征管業務類指標，包括申報率、登記率、入庫率、欠稅率、滯納金加收率、處罰率。二是建立計算機數據庫，包括各單位基本信息模塊、業務處理模塊、輸出結果模塊等。

（二）定性和定量相結合

稅收管理績效評價指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。指標的設計要體現多元化、層次化，將定性和定量指標相結合，針對量化指標要求低的稅務部門，則定性指標的權重大些，針對定性指標要求低的稅務部門，則量化指標的權重大些。優化的指標可以起到事前積極引導和事后公正評價的作用，劣質的指標只會使整個績效評價體系失效甚至對稅務系統反作用。

（三）激勵和約束相結合

稅收管理績效評價體系中，激勵和約束是相輔相成的兩個因素，只有兩者相互協調才能發揮績效評價功能。作為經濟人，需要的層次性決定了激勵方法的多樣性，建立有效的激勵制度的基礎上的績效評價與績效薪酬是互為依托。而績效評價體系內的約束實際是一個問題的兩個方面，一方面，評價好的稅務人員受到獎勵同時對其他人員產生了激勵作用；另一方面，評價差的稅務人員受到處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵。因此，在績效評價體系中，激勵和約束緊密聯系，協同發揮作用。

二、基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系

（一）基于平衡計分卡的指標層面的績效評價體系

平衡計分卡作為一種綜合績效管理體系，在財務、顧客、內部流程、學習與發展四個基礎上，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，然后在目標下設立N個獨立的關鍵指標，相互聯系相互制約，構成統一有機體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。稅收管理績效評價體系“目標管理”研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。具體就是要可度量性、有代表性、可實現性、現實性、還要有時效性、效率性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。在平衡計分卡中，平衡計分卡的最終結果體現在財務方面，只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。人們通常稱平衡計分卡是加強企業戰略執行力的最有效的戰略管理工具。

（二）基于平衡計分卡的管理層面的稅收管理績效評價體系

管理層面是建立在指標層面上的工作，它強調納稅人導向、評價結果導向。另外它也為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，這些工作又和客戶的需求、財務指標、管理內部運營聯系在一起的。基于平衡計分卡的管理層面的績效管理評價體系，根據“目標導向，流程處理”的指導思想，通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，按照“總體目標—具體目標—關鍵質量指標”的思路，建立起基于平衡計分卡的規范化、精細化、科學化、標準化的績效評價體系。對過程的控制要注意一下幾點：（1）政策和制度的有效性。（2）稅收分析預測的準確性。（3）稅收數據質量和安全性。（4）提供服務的質量。（5）納稅評估的質量和效果。（6）執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。事中控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，并在過程中抽查結果，主要關注重點。

（三）基于平衡計分卡的操作層面稅收管理績效評價體系

基于平衡計分卡的稅收管理戰略目標，對于客戶是提高納稅人納稅認同感，對于財務是為了實現稅收收益最大化，其關鍵指標體現為稅收征收率的高低。對于運營中采取的既定的稅制模式，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收入的實際征收量。因此，財務方面的內部運營主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，內部運營指標表現在4個方面：（1）納稅人戶籍管理水平。（2）核定征收戶管理質量。（3）納稅申報質量。（4）稅負水平指標。當然，不同的經濟環境下征管結果也不一樣，稅收和經濟基本成正比關系。操作過程中，定期對稅收業務工作中的重點問題進行分析、講評、反饋和改進落實。發現問題解決問題，促進各項稅收工作的貫徹落實。

參考文獻：

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